Бухгалтерський облік
Для того, щоб працівник зміг відпочити і поправити своє здоров'я, потрібна путівка. Придбати її може як сам відпочиваючий, так і його роботодавець.
Зверніть увагу: путівки і курсівки в санаторно-курортні та оздоровчі заклади є документами суворої звітності. Їх форма затверджена наказом Мінфіну Росії від 10.12.99 № 90н.
Якщо фірмі необхідно придбати путівку, вона може її купити як в самій санаторно-курортної (оздоровчої) організації, так і у посередника: туроператора або турагента. Витрати на придбання путівки співробітнику, який скеровується на відпочинок (лікування) за рахунок роботодавця, відносяться до інших витрат фірми (п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н).
Бухгалтер ТОВ «Актив» зробив проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 30 000 руб. - проведена оплата за путівку;
Дебет 50-3 Кредит 76
- 30 000 руб. - оприбутковано бланк путівки;
Дебет 73 Кредит 50-3
- 30 000 руб. - передана путівку працівнику організації;
Дебет 91-2 Кредит 73
- 30 000 руб. - списана вартість путівки за рахунок коштів організації.
Витрати з придбання санаторно-курортної або оздоровчої путівки (компенсації її вартості) фірма може не тільки включити до складу інших витрат, але і списати за рахунок коштів нерозподіленого прибутку минулих років.
Зверніть увагу: використовувати чистий прибуток можна тільки з дозволу засновників.
Скористаємося даними прикладу 1, з умовою, що вартість путівки була оплачена фірмою за рахунок коштів чистого прибутку за згодою засновників.
Бухгалтер ТОВ «Актив» зробив проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 30 000 руб. - перераховані грошові кошти пансіонату;
Дебет 50-3 Кредит 76
- 30 000 руб. - оприбутковано бланк путівки;
Дебет 73 Кредит 50-3
- 30 000 руб. - передана путівку працівнику організації;
Дебет 84 Кредит 73
- 30 000 руб. - витрати на оплату путівки списані за рахунок коштів нерозподіленого прибутку минулих років.
Працівник компанії вправі компенсувати своєму наймачеві вартість придбаної для нього путівки в повному розмірі або частково. Зробити це він може, внісши плату за путівку готівкою в касу організації. Також за погодженням сторін вартість путівки може бути утримана із заробітної плати співробітника. При цьому загальний розмір усіх відрахувань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20 відсотків заробітної плати, належної працівнику (ст. 138 ТК РФ).
Дебет 73 Кредит 50-3
- 30 000 руб. - передана путівку працівнику організації;
Дебет 50 Кредит 73
- 25 000 руб. - відбита оплата працівником частини вартості путівки;
Дебет 70 Кредит 73
- 5000 руб. - утримана частину вартості путівки із зарплати працівника.
Співробітник фірми може самостійно придбати для себе путівку в санаторій, а потім написати заяву про компенсацію роботодавцем її вартості як в повному розмірі, так і частково.
Сплачена роботодавцем санаторно-курортна путівка не рахується доходом співробітника, що підлягають обкладенню ПДФО тільки в наступних випадках:
- організація не включила її вартість до складу податкових витрат;
- компанія оплатила її ціну за рахунок коштів, одержуваних від діяльності, щодо якої вона застосовує спеціальні податкові режими (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Звідси випливає, що якщо організація оплатила путівку, тобто здійснила виплату на користь працівника, то незалежно від фінансових результатів своєї діяльності за відповідний період і застосовується режиму оподаткування, утримувати ПДФО вона не повинна.
Зверніть увагу: не підпадає під оподаткування податком на доходи фізичних осіб вартість путівок, оплачених організацією не тільки своїм співробітникам, а й наступним особам:
- членам сімей працівників фірми (подружжю, батькам і дітям (усиновителів та усиновленою (ст. 2 Сімейного кодексу РФ));
- інвалідам, які не працюють в компанії;
- колишнім працівникам фірми, які звільнилися на пенсію по інвалідності або по старості (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Є ще кілька умов, необхідних для того, щоб вартість оплаченої (компенсованій) роботодавцем путівки звільнялася від ПДФО:
- санаторно-курортні та оздоровчі організації, в які направляються співробітники, повинні розташовуватися на території Російської Федерації;
- якщо відпочивати або лікуватися їдуть діти працівника, то вони повинні бути у віці до 16-ти років;
- путівка не повинна бути туристичною.
Податок на прибуток, ЕСН, страхові внески
Скористаємося даними прикладу 1.
Бухгалтер ТОВ «Актив» відбив постійне податкове зобов'язання таким проведенням:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 7200 руб. (30 000 руб. × 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.
Податковий консультант К.М. Лесин
Практична енциклопедія бухгалтера