Сьогодні податкова база по ПДВ при реалізації това-рів, робіт і послуг з урахуванням дотацій, що надаються бюджетами різного рівня в зв'язку з застосуванням платником податків державних регульованих цін, або з урахуванням пільг, які надаються окремим по-споживачів відповідно до федерального законодавець-ством, визначається як вартість реалізованих робіт і послуг, обчислена виходячи з фактичних цін їх реалі-зації (п. 2 ст. 154 НК РФ).
• суммидотацій, що надаються з бюджетів всіх рівнів напокритіе фактично отриманих збитків, пов'язаних із застосуванням державних регульованих цін, а також пільг, що надаються окремим спожи-телям відповідно до федеральним законодавством, невключается в податкову базу по податку на доданий-ву вартість.
Під фактично отриманими збитками слід поні-мати збитки, які виникають у разі, коли органи ме-стного самоврядування виступають в ролі замовника на по-ставку житлово-комунальних послуг і стверджують на них тарифи для населення, які ніжесебестоімості таких послуг, тобто неявляютсяекономіческіобоснованнимі.
Під «різницею в ціні» розуміється сума, яка виникла внаслідок того, що ціна послуги встановлена органом місцевого самоврядування в розмірі економіч-скі обґрунтованого тарифу, а населення сплачує толь-ко частку від такого тарифу.
Таким чином, якщо організація ЖКГ фінансується з місцевого бюджету «наразніцувцене», яка метушні-кла внаслідок того, що ціна послуги встановлена органом місцевого самоврядування вразмереекономіческіобоснованноготаріфа, а населення сплачує лише частку від нього, то сума такого відшкодування відображається у скла-ве виручки. Тобто надані на ці цілі субс-дии формують доходи від звичайних видів діяльності, які відповідно до подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обкладаються ПДВ як суми фінансової допомоги в рахунок збільшення доходів, пов'язаних з оплатою реалізованих послуг.
Відображення операцій в бухгалтерському обліку:
Д-т рах. 51 К-т рах. 76 - 118 000 руб. - відображено отримання коштів з місцевого бюджету «на різницю в ціні»
Д-т рах. 76 К-т рах. 86 - 118 000 руб. - отримані средст-ва відображені в складі цільового фінансування
Д-т рах. 86 К-т рах. 90 - 118 000 руб. - відбитий виторг від реалізації послуг
Д-т рах. 90 К-т рах. 68 - 18 000 руб. - відображено нарахування суми ПДВ.
Якщо ж організація ЖКГ фінансується з місцевого бюджету шляхом «возмещеніяубитка», який виникає коли органи місцевого самоврядування виступають в ролі замовника на поставку житлово-комунальних послуг та ут-верждается на них тарифи для населення, при цьому таріфиніжесебестоімості таких послуг (т. Е. Такі тарифи неявля-ютсяекономіческіобоснованнимі), то в цьому випадку сум-ми такого відшкодування відображаються в складі внереализ-ційних доходів і відповідно до ст. 146 НК РФ не є-ються об'єктом оподаткування ПДВ як бюджетні ассігнова-ня, отримані у вигляді відшкодування збитків, пов'язаних із застосуванням державних регульованих цін.
Відображення операцій в бухгалтерському обліку:
Д-т рах. 51 К-т рах. 76 - 118 000 руб. - відображено отримання коштів з місцевого бюджету «на відшкодування збитків»
Д-т рах. 76 К-т рах. 86 - 118 000 руб. - отримані средст-ва відображені в складі цільового фінансування
Д-ТСЧ. 86 К-ТСЧ. 91 - 118 000 руб. - за рахунок коштів це-лівого фінансування погашений збиток.
Оскільки організація фінансується з місцевого бюд-жета саме «наразніцувцене», яка виникла слідом-ствие того, що ціна послуги встановлена органом місцевого самоврядування вразмере100% економіческіобоснован-ноготаріфа, а населення сплачує лише частку від нього, то суми такого відшкодування відображаються всоставевируч-кііоблагаютсяНДС.
Інструкція допускає в разі виникнення фактів господарської діяльності, кореспонденція по яких не передбачена в типовій схемі, застосування організа-ціями іншої кореспонденції рахунків, і організації житлово-комунального господарства виробляють саме такі проводки, дотримуючись при цьому єдині підходи, встановлені Інструкцією.
МУП занімаетсяобслужіваніемоб'ектовЖКХ.Такімцехам, каккотельние, насосниеіба-ня, длясобственнихнужддругіміцехаміотпускаютсяводаіелектроенергія.Указанниерасходидля собст-ських потреб при обчисленні податку на прибуток не вчи-тиваются.ОблагаетсялістоімостьтакіхуслугНДС?
Передача на території Російської Федерації това-рів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при ісчіс-лення податку на прибуток організацій, визнається обсягів по-КТОМІ оподаткування податком на додану вартість (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким чином, якщо витрати на відпущені котель-ним, насосним і лазні товари (роботи, послуги) не враховувати-ються (не приймаються до відрахування) при обчисленні податкової амортизації-га на прибуток, то на їх вартість слід нараховувати ПДВ.
Проте це лише загальне правило, в зв'язку з чим хотілося б відзначити наступне.
Що перебувають на балансі організації, профе-нально що не займається житлово-комунальним хо-дарства, об'єкти ЖКГ традиційно називаються «обсягів по-ектами невиробничої сфери», оскільки їх діяль-ність не пов'язана з виробництвом продукції, виконан-ням робіт і наданням послуг, що з'явилися метою ство-ня організації. Однак на підприємства ЖКГ це не рас-ється, оскільки вся їх діяльність направле-на на здійснення виробництва продукції, виконан-ня робіт і надання послуг.
• обгрунтовані й документально підтверджені за-трати, здійснені (понесені) платники податку, сільськогосподарської-ком;
• будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на підлозі-чення доходу.
І в разі коли витрати вказані в ст. 270 НК РФ.
Тому організаціям ЖКГ необхідно визначити споживача результатів діяльності кожного об'єкта, оскільки в залежності від використання продукції (ра-бот, послуг) обслуговуючого виробництва визначається і режим оподаткування. Тут можливі варіанти.
Есліоб'ектомЖКХвиполняютсяработи (надаються послуги), які відпускаються стороннім споживачам і / або працівникам підприємства навозмезднойоснове, то передачатакомуподразделеніютоваров (виконання ра-бот, надання послуг) непрізнаетсяоб'ектомобложеніяНДС, оскільки дані витрати відповідають критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ і відповідно приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
Есліоб'ектомЖКХвиполняютсяработи (надаються послуги), які відпускаються працівникам підприємства та / або стороннім споживачам набезвозмезднойоснове, то передачатакомуподразделеніютоваров (виконання робіт, надання послуг) прізнаетсяоб'ектомобложеніяНДС, оскільки такі витрати не враховуються при обчислюючи-ванні податку на прибуток організацій (п. 16 ст. 270 НК РФ ).
Отже, передача товарів (виконання робіт, надання послуг) організаціями житлово-комунального господарства для власних потреб визнається об'єктом оподаткування ПДВ тільки в слу-чаях, коли підрозділ, якому це передано:
• виконує роботи (надає послуги), які ві-каються працівникам підприємства та / або стороннім потре-вачів на безоплатній основі;
• не бере участі в діяльності, спрямованої на підлозі-чення доходу.