Належать компанії автомобілі обкладаються транспортним податком Крім того, оскільки техніка враховується в складі основних засобів, організація, яка застосовує загальну систему оподаткування повинна включати її вартість в розрахунок податку на майно Зверніть увагу: компанії на «спрощенку» податок на майно не платять, але від транспортного податку не звільнені.
Розглянемо особливості сплати цих податків.
Отже, за власними транспортними засобами податок нараховується за ставками, встановленими місцевим законодавством. Як правило, сам розрахунок труднощів не викликає. Однак досить часто будівельний бізнес розосереджений по різних регіонах. Тому у бухгалтерів часто виникає питання: в бюджет-якого суб'єкта РФ платити податок, якщо автомобіль поставлено на облік в одному регіоні, а фактично експлуатується в іншому - за місцем здійснення будівництва?
Порядок такої: компанія повинна перераховувати транспортний податок за місцем державної реєстрації транспортного засобу (подп. 2 п. 5 ст. 83 Податкового кодексу РФ).
Якщо ж у будівельній організації є відокремлені підрозділи, машини можна зареєструвати як за місцезнаходженням головного відділення, так і за місцезнаходженням одного з її підрозділів, зазначених
Якщо автомобіль поставлено на облік в ДАІ за місцезнаходженням головного відділення компанії, транспортний податок слід платити в бюджет регіону, де зареєстрована компанія (незалежно від того, де фактично знаходиться автотранспорт).
Якщо ж автомобіль поставлено на облік у відокремленому підрозділі (наприклад, за місцем здійснення будівництва), транспортний податок треба платити в бюджет того регіону, в якому цей підрозділ знаходиться.
Якщо протягом місяця автомобіль був перереєстрований (переведений з одного відокремленого підрозділу в інше), то транспортний податок сплачується в такому порядку:
- за той місяць, в якому відбулася перереєстрація, - в бюджет регіону, в якому автомобіль перебував на обліку до перереєстрації;
- починаючи з місяця, наступного за місяцем перереєстрації, - в бюджет регіону, в якому автомобіль перебуває на обліку після перереєстрації.
Податок на майно
Як вже було зазначено, транспортні засоби, будучи основними засобами будівельної компанії, обкладаються ще й податком на майно організацій. У зв'язку з чим виникає питання: чи немає тут подвійного оподаткування?
При сплаті податку на майно теж починаєш сумніватися, пов'язане з наявністю відокремлених підрозділів: до якого бюджету сплачувати податок і куди здавати звітність, якщо автотранспортні засоби зайняті на будівельному майданчику, поставленої на податковий облік як відокремлений підрозділ? Діяти треба так.
Податкова база по майну, що підлягає оподаткуванню, відповідно до статті 376 Податкового кодексу РФ, визначається окремо:
- за місцезнаходженням організації;
- щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;
- щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Рухоме майно відокремлених підрозділів, що не мають окремого балансу (в тому числі і будівельна техніка, що працює на будівельному майданчику), включається в податкову базу за місцезнаходженням головного відділення компанії.
Якщо ж рухоме майно числиться в підрозділі, виділеному на окремий баланс, платити податок з цього майна потрібно в бюджет того регіону, де знаходиться дане відокремлений підрозділ.
Приклад 1.
Компанія ТОВ «ОБЛЖИТЛОБУД» зареєстрована в Москві Тут же знаходиться її головний офіс.
Була організована будмайданчик, переведена будівельна техніка. Оскільки на будмайданчику обладнані стаціонарні робочі місця на термін більше місяця, компанія повинна встати на податковий облік за місцезнаходженням будмайданчика. До якого бюджету сплачувати податок на майно?
Тут можливі дві ситуації.
1. Будівельний майданчик як відокремлений підрозділ на окремий баланс не виділена. В цьому випадку вартість працюючого на будівництві автотранспорту потрібно включати в розрахунок податку на майно, який здається в московську податкову інспекцію (за місцезнаходженням організації). Туди ж перераховується і податок.
2. Будівельний майданчик як відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс. В цьому випадку вартість будівельної техніки включають в розрахунок податку на майно, який здається в підмосковну податкової інспекції (за місцезнаходженням підрозділу). За реквізитами цієї ж інспекції треба сплачувати податок.
Облік паливно-мастильних матеріалів
Як показує практика, під час перевірок податківці в першу чергу звертають увагу не на документи, що засвідчують закупівлю ПММ (касові чеки, накладні і т. П.), А на документи, які свідчать про кількість фактично витраченого палива. І перш за все на шляхові листи.
Заповнення подорожнього листа. Тут теж встановлені свої правила.
Подорожній лист оформляють в одному екземплярі на кожний транспортний засіб. Заповнювати його повинен уповноважений працівник компанії (наприклад, диспетчер). При виїзді автомобіля на роботу і після його повернення в гараж шляховий лист зобов'язаний запевнити механік або фахівець, який відповідає за експлуатацію автотранспорту, своїм підписом (із зазначенням прізвища, імені та по батькові) або відповідним штампом.
Подорожній лист оформляють на кожен день або інший термін не більше місяця. Якщо транспортний засіб використовується позмінно декількома водіями, то допускається оформлення на один автомобіль кількох подорожніх листів окремо на кожного водія.
Подорожні листи необхідно пронумерувати і завірити печаткою (штампом). У найменуванні документа, якщо його форма розроблена компанією самостійно, краще вказувати тип транспортного засобу (наприклад, «Подорожній лист вантажного автомобіля»).
Скажімо, документами, заповненими на підставі даних приладів обліку і контролю за переміщенням транспортних засобів з використанням системи супутникової навігації ГЛОНАСС або інших систем.
Найактуальніше питання: чи може компанія в податковому обліку списати все кількість витраченого палива, підтверджене дорожніми листами, іліспісаніе відбувається тільки в межах офіційних норм?
Списувати паливо з інших лімітами (наприклад, встановленим компанією самостійно) дозволено тільки по відношенню до автомобілів, для яких норми відсутні. У цьому випадку компанія має право ввести власні нормативи витрачання ПММ, розроблені за її запитом науковими спеціалізованими організаціями.
Якщо ви не хочете проблем з податківцями, при списанні витрат на ПММ краще використовувати зазначені норми. Однак, якщо організація готова відстоювати свою позицію в суді, можна послатися на те, що Податковий кодекс РФ вимоги про нормування даних витрат не містить (подп. 5 п. 1 ст. 254). А значить, паливо можна списати в межах фактичних витрат.
Здача транспорту в оренду
Іноді з тих чи інших причин техніка тимчасово не використовується. Компанія може здати її в оренду, причому як з екіпажем, так і без екіпажу. Але і в тому і в іншому випадку з орендарем потрібно оформити письмовий договір.
За договором оренди з екіпажем орендодавець надає орендареві транспортний засіб за плату у тимчасове володіння і користування; послуги з управління автомобілем і за його технічної експлуатації, включаючи поточний і капітальний ремонт. Згідно зі статтею 637 Цивільного кодексу РФ, орендодавець несе витрати на страхування транспортного засобу.
Орендодавець незалежно від того, надає він транспорт з екіпажем або без, зобов'язаний платити транспортний податок. І знову питання: як платити податок по автомобілю, зданого в оренду, якщо орендар знаходиться на території іншого регіону?
За загальним правилом транспортний податок сплачується за місцезнаходженням транспортних засобів, тобто за місцем їх реєстрації. З цього правила є деякі виключення, але передача транспортного засобу в оренду до них не відноситься. Тому транспортний податок по зданому в оренду автомобілю необхідно платити за місцем його реєстрації в ГИБДД.
Вартість автомобіля, зданого в оренду, орендодавець також повинен продовжувати включати в розрахунок податку на майно. Ніяких винятків для цього випадку Податковий кодекс РФ не передбачає.
Нарахування амортизації виробляє орендодавець.
У бухгалтерському обліку орендодавець може враховувати надходження орендних платежів або в складі доходів від звичайних видів діяльності на рахунку 90 «Продажі», або як інші доходи на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Свій вибір (в залежності від віднесення здачі техніки в оренду до предмету діяльності) компанія повинна закріпити в обліковій політиці.
Витрати, які компанія-орендодавець несе в зв'язку з наданням майна в оренду, списують або на собівартість (рахунок 20 «Основне виробництво»), або на інші витрати (рахунок 91).
Перший спосіб списання витрат застосовують організації, що включають орендну плату до складу доходів від звичайних видів діяльності, другий - організації, які відносять таку плату на інші доходи.
Приклад 2.
ТОВ «Стройресурс» здає в оренду тимчасово простоюють будівельну техніку. Щомісячна сума орендної плати складає 141 600 руб. (В тому числі ПДВ - 21 600 руб.).
Наведемо обидва можливих варіанти обліку доходів і витрат.
Варіант 1. У облікову політику закріплено, що доходи по здачі майна в оренду враховуються на рахунку 90 у складі доходів від звичайних видів діяльності (частка таких доходів для організації істотна, договори оренди протягом року полягають неодноразово).
Бухгалтер ТОВ «Стройресурс» відображає операції такими записами:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по орендній платі»
КРЕДИТ 90 субрахунок "Дохід"
- 141 600 руб. - врахована виручка від здачі в оренду автотранспорту;
ДЕБЕТ 90 субрахунок «ПДВ»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 21 600 руб. ((141 600 руб. - 21 600 руб.) × 18%) - нарахований ПДВ з виручки;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 60, 70 ...)
- 25 000 руб. - враховані витрати по зданому в оренду майна
ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів»
КРЕДИТ 20
- 25 000 руб. - списані витрати.
Варіант 2. У облікову політику закріплено, що доходи по здачі майна в оренду враховуються у складі інших доходів на рахунку 91 (частка таких доходів для організації несуттєва). Бухгалтер запише:
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по орендній платі»
КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 141 600 руб. - врахована виручка від здачі в оренду автотранспорту;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 21 600 руб. ((141 600 руб. - 21 600 руб.) × 18%) - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 02 (10, 60, 70 ...)
- 25 000 руб. - враховані витрати по зданому в оренду майна.
Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог ПБУ 9/99, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх отримання.