Звільнення від сплати ПДВ - один з найбільш простих способів податкової економії при продажу товарів # 40; робіт, послуг # 41; на території Росії. Використовувати право на звільнення від сплати ПДВ може як фірма, так і підприємець. Для цього повинні бути виконані деякі умови.
Умови, при яких можна використовувати право на звільнення
Гранична сума виручки
Фірма (підприємець) може претендувати на право не платити ПДВ, якщо загальна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за три календарні місяці, що передують звільненню, не перевищує 2 000 000 рублів (без урахування ПДВ).
Є ще одна умова. Воно стосується фірм (підприємців), які торгують підакцизними товарами. Список таких товарів є в статті 181 Податкового кодексу.
Якщо фірма протягом трьох місяців, що передують звільненню, продавала тільки підакцизні товари, то право на звільнення вона отримати не може (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Повідомлення про звільнення
Якщо ви хочете отримати звільнення від сплати ПДВ, подайте до податкової інспекції відповідне повідомлення і документи, що підтверджують право на звільнення.
Повідомлення виглядає так:
Ось перелік необхідних документів:
виписка з Звіту про фінансові результати.
виписка з книги обліку доходів і витрат
і господарських операцій
виписка з книги продажів
Фірми та підприємці, які перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим, подають до податкової інспекції повідомлення і виписку з книги обліку доходів і витрат. Такий же порядок діє для підприємців, які сплачують єдиний сільськогосподарський податок і перейшли на загальний режим оподаткування.
Всі документи потрібно подати до податкової інспекції не пізніше 20-го числа того місяця, з якого ви хочете використовувати право на звільнення. Документи можна надіслати до податкової інспекції поштою рекомендованим листом. У цьому випадку документи будуть вважатися поданими податкової інспекції на шостий день після відправлення рекомендованого листа. Таким чином, крайній термін відправки рекомендованого листа - 14-е число місяця, з якого ви хочете використовувати звільнення.
Якщо ви заявили про своє право на звільнення, ПДВ можна не платити протягом 12 місяців. При цьому відмовитися від використання звільнення протягом цього періоду ви не можете.
Коли звільнення не діє
Також майте на увазі: навіть якщо ви використовуєте податкове звільнення, в двох випадках платити ПДВ все одно доведеться:
- якщо ви ввозите товари на територію Росії з-за кордону;
- якщо ви повинні перерахувати податок до бюджету як податковий агент (зокрема, при купівлі товарів (робіт, послуг) на території Росії у іноземної фірми, яка не перебуває на податковому обліку в Росії, або при оренді державного або державного майна).
Справа в тому, що на ці випадки звільнення не поширюється (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Навіть використовуючи звільнення від сплати ПДВ, ви будете зобов'язані, реалізуючи товари (роботи, послуги), виставляти покупцям рахунки-фактури, а також вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів.
Виставляючи покупцям рахунки-фактури, бухгалтер фірми, що використовує звільнення від ПДВ, робить в них запис «Без податку (ПДВ)».
Як враховувати вхідний ПДВ
Суми ПДВ, сплачені постачальникам товарів (робіт, послуг), фірма, яка використовує звільнення, до відрахування не приймає, а враховує у вартості придбаних цінностей (робіт, послуг).
Якщо бухгалтер фірми, що отримала податкове звільнення, виставить покупцеві рахунок-фактуру з виділенням ПДВ, то суму податку по цій угоді фірма буде змушена заплатити в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Крім того, вам доведеться здати і декларацію з цього податку (незважаючи на те, що в загальному випадку декларацію з ПДВ такі фірми не здають).
При цьому суму ПДВ, сплачену постачальнику при придбанні товарів, прийняти до відрахування не вдасться, так як Податковий кодекс не дозволяє приймати до відрахування ПДВ фірмі, що отримала податкове звільнення.
Сплата ПДВ в перехідний період
На практиці може скластися ситуація, що фірма придбала товари до того, як почала використовувати право на звільнення, а продавати їх буде в той період, коли звільнення від ПДВ вже буде діяти.
- якщо звільнення застосовується з першого місяця кварталу, то ПДВ відновлюють в останньому кварталі перед використанням звільнення;
- якщо звільнення застосовується з другого або третього місяця кварталу, то ПДВ відновлюють в кварталі, з якого застосовують звільнення.
У податковому обліку відновлений ПДВ включають до складу інших витрат (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однак правомірність такої позиції, швидше за все, доведеться доводити в суді. Тому, якщо ви хочете повністю виключити можливі претензії при перевірці, дотримуйтесь вимог податківців.
Коли право на звільнення може бути втрачено
Як вже було сказано вище, звільненням можна користуватися протягом року.
Однак, щоб воно згодом не було анульовано, виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) протягом цього часу за кожні три послідовних календарних місяці не повинна перевищувати 2 000 000 рублів.
Крім того, якщо в період дії звільнення ви почали крім звичайних товарів продавати підакцизні, а роздільного обліку за цими продажу немає, то право не платити ПДВ ви втратите.
Якщо ж хоча б одна з цих умов буде порушено, вам доведеться заплатити ПДВ починаючи з того місяця, в якому відбулося перевищення або були продані підакцизні товари без ведення окремого обліку.
Підтвердження права на звільнення
Після закінчення 12 місяців, протягом яких фірма користувалася звільненням (не пізніше 20-го числа місяця, наступного за періодом звільнення), до податкової інспекції потрібно представити документи, що підтверджують, що за цей період:
- виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за кожні три послідовних календарних місяці не перевищила 2 000 000 рублів;
- фірма не продавала підакцизні товари або продавала їх, але вела роздільний облік.
Також в інспекції потрібно представити повідомлення про продовження права на звільнення або про відмову від нього.
Якщо ви цього не зробите, в бюджет доведеться заплатити податок за весь час дії звільнення (незалежно від суми отриманої виручки), а також пені (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Як продовжити право на звільнення
Якщо термін дії звільнення закінчився, а фірма захоче його продовжити ще на 12 місяців, потрібно подати до податкової інспекції повідомлення і документи в такому самому порядку, що і при первинному отриманні звільнення. Якщо ж користуватися звільненням фірма більше не бажає, до податкової інспекції слід направити повідомлення про відмову від використання звільнення.
Чи вигідно отримувати звільнення від ПДВ?
мінуси звільнення
Статистика свідчить, що бажаючих отримати звільнення досить небагато - не більше 1% від загального числа платників податку. Причин, за якими фірми і підприємці відмовляються отримувати звільнення, кілька.
По-перше, занадто велика кількість документів потрібно подати до податкової інспекції.
По-друге, необхідно постійно відстежувати суму надходить виручки, щоб за три місяці вона не перевищила встановлену межу в 2 000 000 рублів.
І, нарешті, головна причина: якщо більшість клієнтів фірми - платники ПДВ, отримувати звільнення просто невигідно. Справа в тому, що якщо покупець - платник ПДВ - набуває товари у фірми, що має податкове звільнення, він не має можливості прийняти ПДВ по придбаних цінностей до відрахування. Отже, йому не має сенсу працювати з такою фірмою, якщо тільки вона не знизить ціну собі в збиток.