Правомірність проведення звірки розрахунків
Положеннями пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ установам надано право на проведення звірки розрахунків по податках, пені, штрафів з податковими органами і на отримання від них акту спільної звірки.
У той же час на податкові органи покладено обов'язок здійснювати за заявою установи спільну звірку розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів.
Однією з підстав її обов'язкового проведення є здійснення звірки розрахунків по податках перед складанням річної бухгалтерської звітності.
Відповідно, шляхом проведення звірки розрахунків по податках перевіряється обґрунтованість сум податків, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку, і підтверджуються дані, відображені в річної бухгалтерської звітності установи (п. 9 Інструкції N 33н <1>, п. 7 Інструкції N 191н <2>).
З вищезазначеного випливає, що установи в обов'язковому порядку перед здачею річного балансу повинні проводити звірку розрахунків, а податкові органи зобов'язані здійснити її при зверненні установи до них із відповідною заявою.
- при процедурі зняття установи з обліку при переході з однієї податкової інспекції в іншу;
- при процедурі зняття установи з обліку при ліквідації (реорганізації) установи;
- в інших випадках, встановлених законодавством про податки і збори.
Розглянемо, як слід проводити звірку розрахунків по податках, здійснювану з ініціативи установи.
Проведення звірки розрахунків по податках
Процедуру проведення звірки розрахунків по податках можна розділити на наступні етапи.
1. Подання письмової заяви про проведення звірки розрахунків. Згідно п. 3.4.1 Регламенту заяви про проведення звірки розрахунків можуть надходити від установ (їх представників) особисто або передаватися поштою.
При прийомі заяви особисто на прохання установи на другому примірнику заяви посадова особа відділу роботи з платниками податків проставляє відмітку про прийняття та дату подання заяви.
Заява складається у довільній письмовій формі. Скориставшись положеннями п. 27 Адміністративного регламенту N 99н <3>, що відносяться до порядку надання адміністративної послуги з інформування платників податків по податках і зборах, податкові органи можуть відмовити в проведенні звірки:
- при ненаданні уповноваженим представником заявника документів, що підтверджують в установленому порядку його повноваження на подання відповідного запиту на паперовому носії;
- при відсутності у особи, яка підписала запит, повноважень звертатися до податкового органу для отримання інформації про заявника;
- при поданні запиту, текст якого не піддається прочитанню.
Акт звірки розрахунків формується окремо за кожним видом податку. У розд. 1 акту звірки розрахунків, представленого податковим органом, вказуються сальдо розрахунків заборгованості з податків (зборів) з розбивкою на недоїмку, переплату, відстрочені (розстрочені) платежі, які були припинені до стягнення платежі, реструктуризована заборгованість. Наводяться суми, фактично перераховані установою, але не надійшли до бюджету, і нез'ясовані платежі.
3. Звірка даних розрахунків по податках податкового органу, представлених в акті, і даних бухгалтерського обліку установи. Пунктом 3.1.2 Регламенту встановлено термін проведення звірки та оформлення акту звірки розрахунків:
- при відсутності розбіжностей даних податкового органу і даних установи термін проведення звірки не повинен перевищувати 10 робочих днів;
- при виявленні розбіжностей даних податкового органу та установи термін проведення звірки розрахунків, формування та оформлення акту звірки розрахунків не повинен перевищувати 15 робочих днів. При цьому в встановлені терміни не враховуються дні на доставку актів звірки розрахунків по пошті.
Результатом проведення звірки та оформлення акту звірки розрахунків можуть бути:
- відсутність розбіжностей даних податкового органу з даними установи. У цьому випадку на документ ставляться підписи установи або його уповноваженого представника та посадової особи відділу роботи з платниками податків. Перший примірник підготовленого акта звірки протягом трьох робочих днів вручається установі або передається до відділу фінансового та загального забезпечення (загального забезпечення) для надсилання поштою. Якщо акт звірки розрахунків платника податків вручається особисто, то на другому примірнику ставляться дата отримання і підпис установи (його представника);
- виявлення розбіжностей між даними установи та податкового органу. У цьому випадку посадова особа відділу роботи з платниками податків здійснює звірку розрахунків установи за даними інформаційних ресурсів податкового органу з даними первинних документів установи для усунення причини виникнення розбіжностей.
При виявленні розбіжностей між даними податкового органу та установи заповнюється розд. 2 акти звірки розрахунків. Перераховані в акті відомості відображаються із зазначенням даних податкового органу і даних установи. По кожному виду заборгованості фіксуються розбіжності (при наявності таких) і результати спільної звірки.
В акті звірки розрахунків наводяться виявлені розбіжності, пояснення причин їх виникнення, пропозиції податкового органу та установи.
4. Здійснення заходів щодо виправлення виявлених при звірці помилок. При виявленні помилок, допущених:
- з вини податкового органу, - в той же день готується службова записка до відділу, який допустив цю помилку. Термін для виправлення помилок - не більше п'яти робочих днів, після чого про проведену роботу до відділу роботи з платниками податків направляється службова записка (відривна частина) (п. 3.1.5 Регламенту).
Після отримання службових записок з відділів про виправлення помилок в базі даних протягом трьох робочих днів з дня отримання останньої службової записки формується акт звірки розрахунків з урахуванням внесених змін на поточну дату в двох примірниках. Перший примірник акта звірки розрахунків з підписами установи, посадової особи відділу роботи з платниками податків передається установі (його представнику). Якщо акт звірки розрахунків вручається особисто, то на другому примірнику ставляться дата отримання і підпис установи (його представника);
- з вини установи, - податковим органом готується повідомлення. Повідомлення (Додаток 2 до Регламенту) підписується керівником (заступником інспекції) і направляється установі поштою через відділ фінансового та загального забезпечення (п. 3.4.6 Регламенту).
Результат звірки розрахунків
Результатом звірки розрахунків по податках може бути як недоїмка зі сплати податків, так і їх переплата.
Недоїмка. Суму виявленої недоїмки установа повинна перерахувати до відповідного бюджету.
На підставі заяви установи та акту спільної звірки розрахунків по податках податковий орган приймає рішення про уточнення платежу на день фактичної сплати податку в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства. При цьому податковий орган здійснює перерахунок пенею, нарахованих на суму податку, за період з дня його фактичної сплати в бюджетну систему РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства до дня прийняття податковим органом рішення про уточнення платежу.
Про прийняте рішення про уточнення платежу податковий орган повинен повідомити установу протягом п'яти днів після прийняття даного рішення (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Переплата. У разі виявлення в результаті звірки розрахунків сум надміру сплаченого податку вони підлягають:
- або заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з того чи іншого податку, погашення недоїмки по іншим податкам або заборгованості по пені і штрафів за податкові правопорушення;
- або їх поверненню установі.
1. Зарахування сум надміру сплачених федеральних, регіональних і місцевих податків проводиться за відповідними видами податків, а також пені, нарахованих за відповідними податками і зборами.
Залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків з того чи іншого податку здійснюється на підставі письмової заяви (заяви, представленого в електронній формі з посиленою кваліфікованої електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку) установи за рішенням податкового органу. Таке рішення приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви або з дня підписання податковим органом і цією установою акта спільної звірки сплачених ним податків (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і (або) штрафів, що підлягають сплаті чи стягненню у випадках, передбачених НК РФ, проводиться податковими органами самостійно. В цьому випадку рішення про залік суми надміру сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня підписання ним і установою акта спільної звірки сплачених ним податків.
2. Повернення суми надміру сплаченого податку здійснюється за письмовою заявою (заявою, поданою в електронній формі з посиленою кваліфікованої електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку) установи протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви.
Повернення платнику податків суми надміру сплаченого податку при наявності у нього недоїмки по іншим податкам відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також штрафів, які підлягають стягненню в випадках, передбачених НК РФ, проводиться тільки після заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки (заборгованості) .
Згідно п. 8 ст. 78 НК РФ рішення про повернення суми надміру сплаченого податку має прийматися податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви установи про повернення переплаченого податку або з дня підписання податковим органом та установою акта спільної звірки сплачених ним податків.
При порушенні строків повернення суми надміру сплаченого податку податковий орган на суму надміру сплаченого податку, яку не повернено в установлений термін, повинен нарахувати відсотки, що підлягають сплаті установі, за кожен календарний день порушення терміну повернення.
Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування Банку Росії, що діяла в дні порушення терміну повернення.
Якщо сплата установі відсотків проведена не в повному обсязі, податковий орган приймає рішення про повернення суми, що залишилася відсотків, розрахованої виходячи з дати фактичного повернення установі сум надміру сплаченого податку, протягом трьох днів з дня отримання повідомлення територіального ОФК про дату повернення і сумі повернутих установі грошових коштів.
Установа має право подати заяву про залік або повернення суми надміру сплаченого податку протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми, якщо інше не передбачено законодавством РФ про податки і збори.
Про прийняте рішення про залік (повернення) сум надміру сплаченого податку або рішенні про відмову в здійсненні заліку (повернення) податковий орган зобов'язаний повідомити установі протягом п'яти днів з дня прийняття відповідного рішення (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Зазначене повідомлення передається керівнику установи, його представнику особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання.
Залік або повернення суми надміру сплаченого податку проводиться податковим органом за місцем обліку установи, якщо інше не передбачено НК РФ, без нарахування відсотків на цю суму, якщо інше не встановлено ст. 78 НК РФ (зокрема, якщо не було затримки перерахування суми повертається податку).
Приклад 1. В результаті звірки розрахунків бюджетної установи культури податковим органом виявлено:
- недоїмка по ПДВ в сумі 2460 руб. виникла внаслідок помилки, пов'язаної із зайвим віддзеркаленням податкових відрахувань;
- переплата з податку на прибуток - 3600 руб. виникла в результаті пізнього надходження документів про проведені витрати.
Установою представлені в податковий орган уточнені декларації за відповідний період.
Недоїмка по ПДВ перерахована з особового рахунку, відкритого в ОФК, до відповідного бюджету.
На підставі заяви установи та рішення податкового органу сума переплати з податку на прибуток буде зарахована в рахунок майбутніх платежів з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку установи ці операції будуть відображені в такий спосіб: