Доходи від звичайних видів діяльності
Які доходи віднести до основних видів діяльності, а які - до інших, компанія вирішує самостійно виходячи з вимог п. 4 ПБО 9/99 "Доходи організації" (характеру доходів, умови їх отримання і напрямів діяльності організації). Наприклад, якщо предметом діяльності є надання за плату прав, що виникають з патентів та інших видів інтелектуальної власності, виручкою вважаються ліцензійні платежі.
Однак у багатьох організаціях відсутнє документальне підтвердження класифікації доходів. Статут в даній ситуації не завжди може допомогти бухгалтеру, оскільки містить, як правило, відкритий перелік видів діяльності, які віднесені до предмету діяльності організації. Визначення основного виду діяльності на підставі КВЕД проводиться компаніями виключно в статистичних цілях. У зв'язку з чим документом, в якому бухгалтер може зафіксувати необхідну класифікацію доходів, є облікова політика з подальшим розкриттям прийнятої класифікації в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності (п. П. 2 і 11 ПБУ 1/98 "Облікова політика організації").
Досить часто зустрічаються ситуації, коли в Звіті про прибутки і збитки не розкривається інформація про суми істотних доходів і пов'язаних з ними витрат.
Однак з цього загального правила є виняток. Так, згідно з п. 18.1 ПБО 9/99 "Доходи організації" виручка, інші доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) і т.п.), що становлять 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо. Відповідно, в п. 21.1 ПБО 10/99 "Витрати організації" міститься вимога про окремий розкритті відповідної кожним видом доходів суми витрат.
Витрати від звичайних видів діяльності
Бухгалтером торгової організації рядок 040 "Управлінські витрати" Звіту про прибутки і збитки не заповнюється. Всі накладні витрати відображаються у складі показника рядка 030 "Комерційні витрати". Однак фірма, основним видом діяльності якої є торгівля, може здійснювати і інші види діяльності, наприклад, надання транспортних послуг, виконання ремонтних робіт та ін. В такому випадку компанії доцільно розмежувати витрати по звичайних видах діяльності виходячи з їх економічного сенсу. Зокрема, витрати, які стосуються усіх видів діяльності (наприклад, витрати на обов'язковий аудит, заробітну плату директора та головного бухгалтера, орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення та ін.), Будуть враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". Отже, такі витрати сформують показник рядка 040 "Управлінські витрати" Звіту про прибутки і збитки при визнанні їх повністю в звітному році в якості витрат по звичайних видах діяльності.
На практиці зустрічається і протилежна ситуація, коли організація комерційні витрати визнає в складі загальногосподарських витрат.
НАПРИКЛАД
У всіх наведених випадках діє загальне правило. Так, відповідно до п. 21 ПБО 10/99 "Витрати організації" в Звіті про прибутки і збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати, управлінські витрати та інші витрати.
Винятком є ситуації, коли, по-перше, організація розподіляє управлінські чи комерційні витрати на залишки проданих товарів (продукції, робіт, послуг) згідно з п. 9 ПБО 10/99 "Витрати організації". В такому випадку розподілені витрати будуть відображені по рядку 020 Звіту про фінансові результати.
По-друге, як було зазначено раніше, компанії, що здійснюють тільки торгову діяльність, накладні витрати враховують на рахунку 44 "Витрати на продаж" з подальшим їх відображенням по рядку 030 або 020 Звіту про прибутки і збитки. Управлінські витрати в даному випадку будуть відсутні.
По-третє, організації, діяльність яких не пов'язана з виробничим процесом (комісіонери, агенти, брокери, дилери і т.п. крім організацій, що здійснюють торговельну діяльність), витрати на ведення цієї діяльності відображають на рахунку 26 з подальшим списанням у дебет рахунку 90 "Продажі". Відповідно, такі витрати в повній сумі відображаються по рядку 040 "Управлінські витрати".
Нерідко в Звіті про прибутки і збитки наводяться непорівнянні дані за попередній період.
НАПРИКЛАД
Досить поширене завищення бухгалтером витрат на суми перехідних відпускних, що відносяться до наступних звітних періодів. Витрати з оплати відпустки слід враховувати в тому місяці, за який вони нараховані, а не в тому, коли працівнику були видані гроші (п. 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
Згідно п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно , пропорційно обсягу продукції та ін.) протягом періоду, до якого вони належать.
Інші доходи і витрати
Часто витрати або доходи минулих років в Звіті про прибутки і збитки неправомірно відображаються в складі витрат по звичайних видах діяльності.
Прибуток або збиток, виявлені у звітному році, але відносяться до операцій минулих років, включаються до фінансових результатів організації звітного року (п. 80 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації). Відповідно, визнані у звітному році прибутку, збитки минулих років підлягають відображенню в складі інших доходів, витрат (п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації", п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
Поширені ситуації, коли бухгалтер витрати, які не приймаються для цілей обчислення податку на прибуток організацій, в бухгалтерському обліку враховує на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" з подальшим відображенням по рядку 100 "Інші витрати" Звіту про прибутки і збитки.
Ще одна помилка - відсотки за залученими кредитами та позиками бухгалтером нараховуються нема за період з 1-го по останнє число звітного місяця, що порушує допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, встановлене п. 18 ПБУ 10/99 "Витрати організації", і призводить до спотворення показника інших витрат звітного періоду. Найчастіше вона допускається тоді, коли за умовами договорів відсотки сплачуються щомісяця 25-го числа кожного місяця. Відповідно, нарахування відсотків (формування витрат) здійснюється за фактом платежу, тобто за розрахунковий період (з 25-го числа попереднього місяця по 25-е число місяця оплати).