Під розрахунками, або розрахунковими операціями, розуміються дії, обумовлені розрахунковими взаємовідносинами, вироблені сторонами самостійно, пов'язані з виконанням зобов'язань між ними, які підпадають під дію положень законодавства.
Розрахунки є початковим і завершальним ланкою кругообігу засобів організації. При цьому безперервне відновлення циклів обороту коштів організації забезпечується своєчасними платежами та надходженням коштів на рахунки в банку, а час кругообігу коштів залежить від правильної організації бухгалтерського обліку розрахункових операцій та раціональності застосовуваних форм розрахунків.
Перед бухгалтерським обліком розрахункових операцій стоять завдання, представлені на рісунке7.1.
Малюнок 7.1 - Завдання бухгалтерського обліку розрахункових операцій
В якості суб'єктів розрахункових відносин для організацій залізничного транспорту виступають фізичні або юридичні особи.
Об'ектамірасчетних операцій можуть бути операції товарного і нетоварного характеру. До товарних операцій належать розрахунки між організаціями за реалізовані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, а до нетоварним - розрахунки з бюджетом за податками і платежами, з погашення кредитів, позик і сплату відсотків, перерахування страхових внесків, розрахунки з різними дебіторами і кредиторами і т. п.
Для отримання необхідної і деталізованої інформації про розрахункові операції їх слід класифікувати за ознаками, наведеними на малюнку 7.2.
Малюнок 7.2 -класифікація розрахункових операцій
Законодавством встановлена календарна черговість платежів, визначено порядок контролю за дотриманням організаціями розрахункової і договірної дисципліни, збереженням неоплачених товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться на відповідальному зберіганні.
У першочерговому порядку виробляються платежі:
в бюджет, державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди;
за реалізовані матеріальні цінності державного і мобілізаційного резервів;
по виконанню забезпечених заставою зобов'язань за банківськими кредитами за рахунок коштів, отриманих від реалізації заставленого майна відповідно до законодавства.
У другу чергу здійснюються платежі:
за отримані природний газ, електричну та теплову енергію;
за комунальні послуги;
в рахунок погашення заборгованості за банківськими кредитами та відсотків по ним;
щодо безспірного стягнення пені за не виконані в строк зобов'язання щодо оплати споживачами (крім громадян) отриманих природного газу.
У третю чергу проводяться платежі за сільськогосподарську продукцію, продукти її переробки, продовольчі товари, лікарські препарати, дріжджі кормові, книжкову продукцію, пов'язану з освітою, наукою і культурою.
У четверту чергу здійснюються всі інші платежі.
Платежі в межах однієї і тієї ж черги виробляються в порядку календарного надходження розрахункових документів в банк платника.
В організаціях Білоруської залізниці відповідно до чинного законодавства, в залежності від обумовленої при виникненні зобов'язання форми розрахунків, застосовуються такі розрахункові документи:
До заповнення розрахункових документів пред'являються певні вимоги, передбачені відповідними нормативними документами (Банківським кодексом, Інструкцією про банківський переказ та ін.).
До таких вимог, наприклад, відносяться наступні:
виготовлення бланків розрахункових документів друкарським способом або з використанням електронно-обчислювальної техніки
дотримання розмірів полів бланків розрахункових документів
допущення в розрахункових документах скорочень тексту, що не ускладнюють (не спотворює) його розуміння
неперевищення допустимої кількості символів в документі
У разі, якщо розрахунковий документ оформлений з порушенням вимог, банківська установа має право повернути цей розрахунковий документ без виконання в бухгалтерію організації залізничного транспорту.
При здійсненні розрахунків, ініціатором платежу за якими виступає платник, застосовуються такі платіжні документи, як платіжне доручення або платіжна вимога-доручення.
Платіжне доручення - це платіжна інструкція, згідно з якою банк-відправник за дорученням платника здійснює переказ грошових коштів в банк-одержувач особі, вказаній в дорученні (бенефіціару).
Відповідно до Інструкції про банківський переказ № 66 платіжне доручення - це в першу чергу розрахунковий документ, який використовується для безготівкових розрахунків у формі кредитового перекладу.
Платіжне доручення подається організаціями залізничного транспорту в обслуговуючий банк у кількості примірників, що визначається банком, але не менше двох примірників. Перший примірник платіжного доручення засвідчується відбитком печатки і підписами посадових осіб організації-платника згідно заявленим в банку зразкам підписів і відбитка печатки.
На всіх примірниках прийнятого до виконання платіжного доручення проставляються штамп банку і дата прийому, після чого другий примірник платіжного доручення видається організації-платнику. Перший примірник платіжного доручення є підставою для списання коштів з рахунку і після виконання платіжного доручення міститься в документи для банку.
Платіжна вимога-доручення є платіжною інструкцією, що містить вимогу бенефіціара (одержувача платежу за зобов'язанням) до платника сплатити вартість поставленого за договором товару, провести платежі за іншими операціями на підставі надісланих йому (минаючи обслуговуючий банк) розрахункових, відвантажувальних та інших документів, передбачених договором.
Платіжна вимога-доручення подається бенефіціаром безпосередньо платнику, минаючи обслуговують банки. Перший примірник платіжної вимоги-доручення засвідчується відбитком печатки і підписами бенефіціара.
Платіжна вимога є платіжною інструкцією, що містить вимогу одержувача грошових коштів (бенефіціара) до платника про сплату певної суми через банк.
Різновидом розрахунків з використанням платіжної вимоги є інкасо. Інкасо є доручення клієнта банку здійснити передачу платнику документів, супроводжуваних комерційними документами або не супроводжуються комерційними документами, з метою стягнення платежу.
Чеки і векселі найбільш поширені при здійсненні розрахунків у формі міжнародного інкасо.
Платіжна вимога оформляється бенефіціаром (стягувачем) і представляється в обслуговуючий його банк (банк-одержувач) для направлення в банк, що обслуговує платника (банк-відправник).
Платіжна вимога складається на бланках встановленої форми і представляється в банк-одержувач в трьох примірниках. Перший примірник платіжної вимоги завіряється відбитком печатки і підписами посадових осіб бенефіціара (стягувача) згідно заявленим в банк-одержувач зразкам підписів і відбитка печатки.
На всіх примірниках платіжної вимоги проставляється фактична дата подання, штамп банку. На всіх примірниках реєстру вказується фактична дата подання платіжних вимог в банк-одержувач. Перший примірник реєстру, засвідчений підписом відповідального виконавця, залишається в банку-одержувача, другий, завірений підписом відповідального виконавця та штампом банку-одержувача, - повертається бенефіціару в підтвердження прийому документів.
Для документального оформлення внутрішньогосподарських розрахунків організацій залізничного транспорту використовується авізо. Авізо є письмове повідомлення про зміни в стані взаємних розрахунків або про перерахування платежів, відправлення товарів, продукції, виконання робіт, послуг і т.д. направляється однією організацією Білоруської залізниці іншій організації.
Акредитив - форма безготівкових розрахунків, при якій зобов'язаною особою перед одержувачем платежу (бенефіціаром) є банк.
Обов'язковими учасниками акредитивної операції є:
- банк-емітент, т. Е. Банк, який виставляє (відкриває) акредитив;
- приказодатель акредитива, тобто клієнт банку-емітента, що дає йому доручення відкрити акредитив. Як правило, приказодателем виступає платник за основним договором, який передбачає акредитив, т. Е. Покупець, замовник, лізингоодержувач, отримувач кредиту і т. Д .;
- бенефіціар, т. Е. Обличчя, на користь якого відкривається акредитив і здійснюється платіж або акцепт і оплата;
- виконуючий банк (авізуючий, або підтверджує, або інший банк), т. Е. Банк, уповноважений банком-емітентом здійснити акцепт і оплату при виконанні бенефіціаром умов акредитива.
Вексель є, з одного боку, засобом оформлення комерційного кредиту, що надається в товарній формі продавцями покупцям у вигляді відстрочки сплати боргу за проданий товар (надані послуги), з іншого - цінним папером, в якій міститься зобов'язання векселедавця сплатити певну грошову суму векселедержателю незалежно від підстав видачі векселя.
Розрізняють два різновиди векселя - простий і перекладної.
Простий вексель (соло-вексель) - письмовий документ, що містить зобов'язання однієї особи (векселедавця) сплатити певну грошову суму певній особі (ремітенту або першому одержувачу) або його наказу у встановлений термін або на вимогу. Перекладної вексель (тратта) - письмовий документ, що містить безумовний наказ однієї особи (векселедавця, або трасанта), звернений до іншої особи (платнику, або трасату), про сплату певної грошової суми певній особі (першому одержувачу або ремітенту) або його наказу у встановлений термін або на його вимогу.
Для обліку розрахунків організацій залізничного транспорту з постачальниками та підрядниками передбачено синтетичний счет60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» в організаціях залізничного транспорту відкриті субрахунка, які представлені в таблиці 7.1.
Таблиця 7.1 - Субрахунки 60 рахунку
Відображення фактичних витрат, пов'язаних з придбанням об'єктів основних засобів і нематеріальних активів та доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання (у разі придбання об'єктів з боку і при створенні власними силами); зі створенням об'єкта інтелектуальної власності, науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт; придбанням проектно-кошторисної документації, а також відображення витрат на модернізацію (реконструкцію) при здійсненні робіт підрядним способом
Для обліку розрахунків з покупцями і замовниками передбачений синтетичний счет62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
До рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відкриваються такі субрахунки:
62-1 «Розрахунки по векселям»;
62-2 «Розрахунки з організаціями основної діяльності дороги»;
62-3 «Розрахунки з іншими організаціями дороги»;
62-4 «Розрахунки із замовниками за виконані етапи по незавершених роботах»;
62-5 «Розрахунки з бюджетними установами Республіки Білорусь»;
62-6 «Розрахунки з іншими організаціями Республіки Білорусь за товари, роботи, послуги»;
62-7 «Розрахунки з організаціями країн СНД»;
62-8 «Розрахунки з організаціями інших країн»;
62-9 «Розрахунки за авансами одержаними».
У таблиці 7.3 представлена кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками.
Таблиця 7.3 -Корреспонденція рахунків бухгалтерського обліку за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Для узагальнення інформації про стан розрахунків за отриманими короткостроковими кредитами, а також позиками, залученим організацією шляхом випуску і розміщення облігацій, призначений рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках».
До рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» відкриваються такі субрахунки:
66-1 «Розрахунки по короткострокових кредитах банків»;
66-2 «Розрахунки по короткострокових позиках»;
66-3 «Розрахунки з кредитними організаціями за операціями обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань».
У таблиці 7.4 представлена кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку розрахунків за короткостроковими та довгостроковими кредитами і позиками.
Таблиця 7.4 -Корреспонденція рахунків бухгалтерського обліку за рахунками 66 «Розрахунки
по короткострокових кредитах і позиках »і 67« Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками »
Для обліку розрахункових відносин з різними суб'єктами господарювання і фізичними особами в організаціях залізничного транспорту використовується активно-пасивний счет76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку відображається інформація про розрахунки за операціями з дебіторами і кредиторами, по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; за сумами, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів, і ін.
До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на залізничному транспорті відкриваються такі субрахунки:
76-1 «Розрахунки з організаціями та особами за виконавчими документами»;
76-2 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;
76-3 «Розрахунки за претензіями та несохранной перевезень»;
76-4 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»;
76-5 «Розрахунки за депонованих сум»;
76-6 «Розрахунки за товари, продані в кредит»;
76-7 «Розрахунки з населенням за товари, роботи, послуги»;
76-8 «Розрахунки з фізичними особами за іншими операціями»;
76-9 «Розрахунки з організаціями за іншими операціями»;
76-0 «Розрахунки по формуванню вартості основних засобів».
У таблиці 7.10 представлена кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами.
Таблиця 7.10-Кореспонденція рахунків бухгалтерського учетапо рахунку 76 «Розрахунків сразнимі дебіторами і кредиторами»
Постанова Верховної Ради Української РСР № 3326-XII Про платіжному засобі Республіки Беларусьпрінято з метою впорядкування грошового обігу ірасчетов в республіці відповідно до пункту 11 статті 83 ІСТАТ 145 Конституції Республіки Білорусь, статтею 16-1 ЗаконаРеспублікі Білорусь «Про Національний банк Республіки Білорусь».