Як відобразити в бухгалтерському обліку розрахунки за акредитивами

Що таке розрахунок акредитивом

Акредитиви бувають покриті. непокриті. відкличні і безвідкличні (ст. 867, 868 і 869 ГК РФ). У міжнародній практиці акредитив передбачає виключно безвідкличне зобов'язання і використовується поряд з банківською гарантією (ст. 2 і 3 Уніфікованих правил і звичаїв для документарних акредитивів, що публікуються Міжнародною торговельною палатою).

Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Щоб передбачити розрахунки за угодою акредитивом, пропишіть це умова в договорі. Також узгодьте вид акредитива, який будуть використовувати боку для розрахунків. Такий порядок випливає з положень статей 421, 422, пункту 1 статті 516 Цивільного кодексу РФ.

відкриття акредитива

Розрахунки за акредитивом між сторонами угоди - платником і одержувачем коштів (бенефіціаром) - можна представити у вигляді такої послідовності дій.

По-перше, після узгодження умов угоди платник звертається до свого банку (банк-емітент) для відкриття акредитива на користь одержувача коштів (бенефіціара).

Для цього організація представляє два примірники заяви на відкриття акредитива. Банк-емітент здійснює підготовку до видачі акредитива, після чого висилає акредитив в виконуючий банк (банк, в якому відкрито рахунок бенефіціара).

Ситуація: як оформити заяву на відкриття акредитива?

Уніфікованої форми такої заяви немає. Кожен банк-емітент розробляє її самостійно. Незважаючи на це, законодавство висуває певні вимоги до цього документа.

По-перше, в заяві необхідно вказати всі обов'язкові для будь-яких розрахункових документів реквізити (наприклад, вид платежу, суму і т. Д.).

По-друге, потрібно прописати додаткові реквізити, характерні тільки для даної форми: розрахунків:

номер і дата акредитива;

сума акредитива;

реквізити платника;

реквізити банку-емітента;

реквізити отримувача коштів;

реквізити виконуючого банку;

вид акредитива;

термін дії акредитива;

спосіб виконання акредитива;

перелік документів, що подаються одержувачем коштів, і вимоги до подаються документам;

призначення платежу;

термін подання документів;

необхідність підтвердження (за наявності);

порядок оплати комісійної винагороди банків.

По-друге, виконуючий банк отримує акредитив.

Якщо відкритий покритий акредитив, то банк-емітент перераховує суму акредитива в виконуючий банк (на рахунок, відкритий виконуючим банком за запитом банку-емітента для здійснення розрахунків за акредитивом).

Якщо відкритий непокритий акредитив, то виконуючий банк списує кошти з кореспондентського рахунку банку-емітента в межах суми акредитива (або відшкодовує суми для розрахунків за акредитивом за рахунок інших джерел, передбачених його умовами і договором між банками). Тобто кошти платника з його рахунку не списуються і залишаються в обороті до моменту, визначеного договором. І тільки потім банк-емітент списує суму відшкодування.

По-третє, виконуючий банк сповіщає отримувача коштів (бенефіціара) про відкриття акредитива і його умов.

По-четверте, одержувач коштів (бенефіціар) виконує свої зобов'язання за договором, а платник приймає їх.

По-п'яте, одержувач коштів (бенефіціар) заявляє про виконання акредитива.

Для цього в виконуючий банк необхідно подати документи, що підтверджують факт виконання договору (наприклад, накладну, акт прийому-передачі виконаних робіт і т. Д.). Повний перелік таких документів передбачене умовами акредитива і викладено в договорі між сторонами угоди. Підтверджуючі документи повинні бути представлені в зазначений в акредитиві період, але в межах терміну його дії.

По-шосте, виконуючий банк перераховує суму акредитива на рахунок отримувача коштів (бенефіціара). Дана операція проводиться тільки після перевірки поданих одержувачем коштів (бенефіціаром) підтверджуючих документів умовам видачі акредитива.

Виконуючий банк направляє банку-емітенту другий примірник реєстру рахунків з додатком необхідних умов акредитива документів, а також третій примірник реєстру рахунків - для вручення платнику.

закриття акредитива

Акредитив відкривається на певний термін, після закінчення якого банк закриває його. До закінчення цього терміну акредитив можна закрити в випадках:

відмови отримувача коштів (бенефіціара) від використання акредитива до закінчення терміну його дії (якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива);

вимоги платника про повне або часткове відкликання акредитива (якщо таке відкликання можливе за умовами акредитива).

Невикористану суму покритого акредитива виконуючий банк повертає в банк-емітент. Банк-емітент в свою чергу перераховує ці суми на рахунок платника, з якого резервувалися (переводилися) кошти.

Про це сказано в статті 873 Цивільного кодексу РФ.

Бухоблік: витрати по акредитиву

Розрахунки за акредитивом є платною банківською послугою. За відкриття (обслуговування) акредитива банк стягує комісію. Сума і умови оплати комісії прописуються в договорі з банком. Зазначені витрати, а також усі інші витрати банку-емітента, пов'язані з виконанням акредитива, за загальним правилом відшкодовує платник. Однак умовами договору такий обов'язок може бути покладено і на одержувача коштів. Це випливає з положень пункту 2 статті 870, статті 422 Цивільного кодексу РФ.

Ситуація: як відобразити в бухобліку комісію за відкриття (обслуговування) акредитива?

Якщо комісію за відкриття (обслуговування) акредитива оплачує одержувач коштів (бенефіціар), таку суму можна врахувати тільки в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Платник ж, крім того, має право включати витрати на послуги банку в вартість активів, придбаних за рахунок акредитива.

Витрати на оплату комісії банку за відкриття (обслуговування) акредитива платник може врахувати одним із таких способів:

в первісної вартості основного засобу (п. 7, 8 ПБУ 6/01);

у вартості придбаних товарів (матеріалів) (п. 5, 6 ПБУ 5/01);

в складі інших витрат (наприклад, при оплаті виконаних робіт, наданих послуг) (п. 11 ПБУ 10/99).

У день списання банком комісії зробіть проводки:

Дебет 76 Кредит 51
- списана комісія банку за обслуговування акредитива (на підставі виписки банку).

Залежно від призначення платежу по акредитиву зробіть такі записи:

Дебет 08 Кредит 76
- врахована комісія банку за обслуговування акредитива в вартості основного засобу;

Дебет 41 (10) Кредит 76
- врахована комісія банку за обслуговування акредитива в вартості придбаних товарів (матеріалів);

Дебет 91-2 Кредит 76
- відображена в складі інших витрат комісія банку.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків.

Приклад відображення в бухобліку розрахунків по покритому акредитиву в рублях. Організація оплачує зобов'язання за договором поставки товарів

В цей же день «Альфа» подала заяву в банк-емітент про відкриття покритого акредитива на суму 500 000 руб. за рахунок власних коштів «Альфи».

Підставою для перерахування грошей є уявлення постачальником в виконуючий банк товарною накладною, товарно-транспортної накладної та рахунку на оплату обладнання. За умовами договору оплата здійснюється не пізніше семи робочих днів з дня подання постачальником підтверджуючих документів в виконуючий банк. Комісія банку-емітента становить 0,3 відсотка від суми акредитива, але не менше 10 000 руб.

В обліку «Альфи» зроблені такі проводки.

Дебет 55-1 Кредит 51
- 500 000 руб. - відкритий акредитив;

Дебет 76 Кредит 51
- 10 000 руб. - списана комісія банку за обслуговування акредитива.

- 423 729 руб. - прийнято до обліку обладнання;

Дебет 08 Кредит 76
- 10 000 руб. - включена сума комісії до первісної вартості обладнання;

Дебет 19 Кредит 60
- 76 271 руб. - відбито вхідний ПДВ;

Дебет 01 Кредит 08
- 423 729 руб. - введено в експлуатацію обладнання;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 76 271 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ.

Дебет 60 Кредит 55-1
- 500 000 руб. - проведена оплата постачальнику з покритого акредитива.

Бухоблік: покритий акредитив

Рух грошових коштів по акредитиву враховуйте на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 55-1 «Акредитиви».

Зарахування грошових коштів на акредитив відобразіть проводкою:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)
- перераховані грошові кошти на акредитив.

У міру використання коштів на акредитиві робіть записи:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1
- проведений розрахунок з бенефіціаром за рахунок коштів акредитива;

Дебет 51 (52) Кредит 55-1
- повернуті на поточний рахунок невикористані кошти.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків.

На момент відкриття платником покритого акредитива одержувач коштів (бенефіціар) набуває забезпечення за договором. Його суму відобразіть на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»:

Дебет 008
- відображено відкриття платником акредитива.

Оскільки акредитив являє собою лише форму безготівкових розрахунків між організаціями, в бухобліку одержувача коштів (бенефіціара) операція по надходженню оплати від контрагента відбивається в загальному порядку:

Дебет 51 Кредит 62 (76)
- відображено надходження грошових коштів;

кредит 008
- списана з позабалансового рахунка суму акредитива.

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 62, 76, 008).

Бухоблік: непокритий акредитив

При відкритті непокритого акредитива гроші на спеціальному рахунку платника в банку-емітент не резервуються. У цьому випадку банк-емітент доручає виконуючому банку (банку, в якому відкрито рахунок бенефіціара) списати кошти з його кореспондентського рахунку в цьому банку в межах суми акредитива. У організації в такому випадку виникає кредиторська заборгованість перед банком-емітентом у сумі відшкодування грошових коштів, списаних по акредитиву (у момент погашення заборгованості перед продавцем).

Суму заборгованості перед банком за непокритим акредитивом відобразіть на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При цьому до рахунку 76 можна відкрити субрахунок «Розрахунки з банком за акредитивами».

Відкриття непокритого акредитива у платника є видачу забезпечення за договором. Його суму відобразіть на позабалансовому рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».

Розрахунки за непокритим акредитивом відобразіть наступними проводками.

При подачі заяви про відкриття непокритого акредитива:

Дебет 009
- відкритий непокритий акредитив.

У міру використання коштів на акредитиві зробіть запис:

Дебет 60 Кредит 76 «Розрахунки з банком за акредитивами»
- проведена оплата бенефіціару з непокритого акредитива.

При погашенні заборгованості банку по використаному акредитиву зробіть проводки:

Дебет 76 «Розрахунки з банком за акредитивами» Кредит 51
- погашена заборгованість перед банком за акредитивом;

кредит 009
- списано з позабалансового рахунку непокритий акредитив.

Такий порядок передбачений Інструкцією до плану рахунків (рахунки 009, 60, 76).

Приклад відображення в бухобліку розрахунків за непокритим акредитивом в рублях. Організація оплачує зобов'язання за договором поставки товарів

В цей же день «Альфа» подала заяву в обслуговуючий банк про відкриття непокритого акредитива на суму 500 000 руб.

Підставою для перерахування грошей «Гермеса» є уявлення постачальником в виконуючий банк товарною накладною, товарно-транспортної накладної та рахунку на оплату обладнання. За умовами договору оплата здійснюється не пізніше семи робочих днів з дня подання постачальником підтверджуючих документів в виконуючий банк. Комісія банку-емітента становить 0,3 відсотка від суми акредитива, але не менше 10 000 руб.

В обліку «Альфи» зроблені такі проводки.

Дебет 009
- 500 000 руб. - відкритий непокритий акредитив;

Дебет 76 Кредит 51
- 10 000 руб. - списана комісія банку за відкриття акредитива.

Дебет 08 Кредит 60
- 427 729 руб. - прийнято до обліку обладнання;

Дебет 08 Кредит 76
- 10 000 руб. - включена сума комісії до первісної вартості обладнання;

Дебет 19 Кредит 60
- 76 271 руб. - відбито вхідний ПДВ;

Дебет 01 Кредит 08
- 423 729 руб. - введено в експлуатацію обладнання;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 76 271 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ.

Дебет 60 Кредит 76 «Розрахунки з банком за акредитивами»
- 500 000 руб. - проведена оплата постачальнику з непокритого акредитива;

Дебет 76 «Розрахунки з банком за акредитивами» Кредит 51
- 500 000 руб. - погашена заборгованість перед банком за акредитивом;

кредит 009
- 500 000 руб. - списано з позабалансового рахунку непокритий акредитив.

Оскільки акредитив являє собою лише форму безготівкових розрахунків між організаціями, в бухобліку одержувача коштів надходження оплати від контрагента відображаються в загальному порядку.

На момент відкриття платником непокритого акредитива одержувач коштів (бенефіціар) набуває забезпечення за договором. Його суму відобразіть на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»: