Підприємства для розрахунків з контрагентами може використовуватися готівку або безготівкові кошти, в рідній або іноземній валюті. Також організація може розраховуватися зі своїми постачальниками за допомогою чеків і акредитивів. З приводу особливостей обліку чекових книжок можна почитати в цій статті. нижче розберемо докладніше поняття акредитива, його види (покритий і непокритий, відкличний і безвідкличний і ін.), нижче можна знайти типові проводки і приклади.
Акредитивом називається фінансове зобов'язання, прийняте банком за дорученням платника, про проведення платежу на користь одержувача (в рамках обумовленої суми) при виконанні умов, зазначених в акредитиві. Іншими словами, він являє собою відкривається банком спеціальний рахунок, на який перераховуються кошти покупця товарів або устаткування, призначені для подальшого перерахування постачальнику. При цьому обумовлюються умови, які повинні бути виконані для здійснення платежу. Вони зазвичай пов'язані з пред'явленням необхідних документів, які підтверджують відвантаження товару.
Основна перевага такої форми розрахунків полягає в наданні гарантій обом сторонам угоди у виконанні контрагентом своїх зобов'язань. В даному випадку банк виступає в якості посередника.
види акредитивів
Залежно від способу забезпечення платежу, бувають покриті і непокриті.
Покритим називається акредитив, на який банк, що обслуговує покупця, заздалегідь перераховує необхідну суму з його розрахункового рахунку. Покритий А. може застосовуватися у випадках, якщо між банками покупця і постачальника немає кореспондентських відносин. В іншому випадку можливе застосування непокритого акредитива. Така форма надає можливість виконуючому банку (банку постачальника) списати обумовлену суму безпосередньо з рахунку банку-емітента. Непокритий А. можна розглядати як короткостроковий кредит, що надається замовнику товару обслуговуючим його банком.
По можливості зміни акредитиви бувають відкличними або безвідкличними. Відзивним називається акредитив, що допускає його зміна або повне скасування банком-емітентом без попереднього повідомлення одержувача. У розрахунках здебільшого використовується безвідкличний акредитив. Він не підлягають зміні без згоди одержувача. За безвідкличного А. банк зобов'язаний провести платіж (при виконанні всіх умов поставки) навіть у разі зміни намірів платника. Якщо банк одержувача додатково підтверджує зобов'язання по проведенню платежу, без відповіді А. називається підтвердженим. Він вважається більш надійним.
Часто застосовується револьверний (поновлюваний) акредитив. Він має на увазі відновлення необхідної суми після закінчення коштів на рахунку, або після оплати кожної партії товару.
Існують перекладні акредитиви, які відкриваються на користь посередника в угоді і дозволяють йому звертатися до виконуючого банку з вказівками частково або повністю переводити кошти постачальникам.
«З авансовим платежем» - ще один вид акредитива, що дозволяє постачальнику (продавцю) отримати обумовлений аванс до пред'явлення документів по відвантаженню. При цьому бенефіціар зобов'язаний надати в виконуючий банк розписку в отриманні авансу.
Бухгалтерський облік (проводки)
Для обліку використовується рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банку», на якому відкривається субрахунок 1.
Облік покритого акредитива
Зарахування коштів на покритий А. оформляється проводкою:
Рахунок 51 використовується при перерахуванні коштів з розрахункового рахунку підприємства, а рахунки 66 і 67 при використанні короткострокового і довгострокового кредиту відповідно.
Розрахунки з одержувачем коштів відображається наступним проведенням:
При цьому 60 рахунок застосовується для проведення розрахунків з постачальниками або підрядниками, а 76 - з іншими дебіторами і кредиторами.
Зарахування невикористаних коштів на рублевий (валютний) рахунок підприємства відображається проводкою:
Облік непокритого акредитива
Оплата постачальнику буде оформлятися проведенням:
При цьому з кредиту сч.009 списується перерахована сума.
Витрати з оплати банківських послуг за використання акредитива збільшують вартість придбаних матеріальних цінностей і відображаються на відповідних рахунках (08, 10, 41). Якщо використання акредитива не пов'язане з поставками товарів або устаткування, то банківські комісії відображаються на рахунку «Інші доходи і витрати» (91-2).
приклад обліку
ВАТ «Спецбуд» уклало з постачальником договір на покупку устаткування вартістю 590 000 рублів (в тому числі 90 000 рублів - ПДВ). Для цього «Спецбуд» відкрив у банку покритий А. на таку ж суму. Комісія, встановлена банком за обслуговування покритого акредитива, становить 0,15 відсотка.
У бухгалтерії підприємства угода відображається такими проводками:
- Д55.01 - К51 - 590 000 - на покритий акредитив перераховані кошти
- Д19 - К60 - 90 000 - врахований ПДВ
- Д08 - К60 - 500 000 (590 000 - 90 000) - обладнання прийнято до обліку
- Д60 - К55.01 - 590 000 - гроші перераховані постачальнику
- Д08 - К51 - 885 (590 000 х 0,15%) - банківська комісія включена у вартість обладнання
- Д01 - К08 - 500 885 (500 000 + 885) - обладнання введено в експлуатацію
- Д68.02 - К19 - 90 000 - ПДВ прийнятий до відрахування.