Виявити факти, що свідчать про порушення права податкового законодавства, податківці можуть не тільки в ході камеральної або виїзної перевірки, а й в рамках інших контрольних заходів. Нещодавно Мінфін встановив термін, протягом якого ревізори повинні скласти акт в подібному випадку.
Податковий кодекс передбачає два порядку оформлення підсумків податкового контролю, які свідчать про податкові правопорушення. Перший з них регламентує документування результатів безпосередньо камеральної та виїзної перевірок (ст. 100 НК), другий - передбачений для випадків виявлення порушень в ході інших контрольних заходів (ст. 101.4 НК). Їм кореспондують і два порядки розгляду справ про порушення податкового законодавства (ст. 101, 101.4 ПК).
За підсумками перевірки
Виходячи з прямої вказівки в головному податковому законі (п. 2 ст. 100.1 НК), до податкових правопорушень, провадження в яких може відбуватися тільки в порядку статті 101 Податкового кодексу, слід віднести:
- несплату або неповну сплату податку;
- невиконання податковим агентом обов'язку з утримання або перерахуванню податків (ст. 120, 122, 123 НК).
Крім того, даний перелік цілком можна доповнити і таким проступком, як неподання податкової декларації (ст. 119 НК). Справа в тому, що фактично подібне правопорушення можна виявити лише при проведенні перевірки: камеральної - при здачі звітності з порушенням терміну; і виїзний, якщо декларація за наявності такого обов'язку не подана. Крім того, штраф за статтею 119 Податкового кодексу розраховується виходячи з суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на підставі неподаною декларації. Іншими словами, конкретний розмір податкової санкції в даному випадку можна визначити тільки в ході перевірки.
Поза «перевірочних» рамок
- порушення терміну постановки на податковий облік або ухилення від такого (ст. 116, 117 НК);
- несвоєчасне подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст. 118 НК);
- недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК);
- неподання в установлений строк платником податків (податковим агентом) до інспекції документів і (або) інших відомостей, передбачених Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори (п. 1 ст. 126 НК);
- порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу (ст. 129.2 НК).
Оформляємо і розглядаємо
За великим рахунком обидва порядку розгляду справ про податкові правопорушення досить схожі. Проте необхідно враховувати, що правила, встановлені статтею 101.4 Податкового кодексу, є більш спрощеними і не так детально регламентовані.
При виявленні поза рамками податкової перевірки обставин, які свідчать про передбачених Кодексом податкові правопорушення інспектор повинен скласти акт, який підписується як їм самим, так і «провинилися» особою. У разі відмови останнього про це робиться відповідний запис.
Згідно з пунктом 5 Вимог документ складається у двох примірниках, один з яких залишається на зберіганні в інспекції, а інший вручається представникові компанії або ПБОЮЛ. Якщо у податківців є підстави припускати, що допущене податкове порушення має ознаки злочину, акт складається в трьох примірниках. Третій з них долучається до матеріалів, які направляються в органи внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи.
Фірмі або підприємцю акт вручається під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату його отримання (п. 4 ст. 101.4 НК РФ). Якщо «провинився» ухиляється від отримання зазначеного документа, то з відповідною відміткою акт направляється йому поштою рекомендованим листом. Тоді датою вручення документа визнається шостий день з дня відправки.
Протягом десяти днів з моменту отримання акта платник податків може подати свої заперечення по ньому. Втім, відсутність оних не позбавляє його права давати пояснення при розгляді акту та інших матеріалів податкового контролю, на яке відводиться десять днів з дати закінчення строку на подання заперечень (п. 7 ст. 101.4 НК).
За результатами розгляду акту та доданих до неї документів керівник податкового органу або його заступник виносять рішення або про залучення компанії до відповідальності, або про відмову в такому. На підставі першого з них платнику податків надсилається вимога про сплату пені та штрафу.
Примітно, що Податковим кодексом не встановлений термін, протягом якого податківцями повинен бути складений акт про виявлення фактів, що свідчать про податкове правопорушення. Дана обставина, безумовно, невигідно платникам податків, оскільки порушення ревізорами даного терміну могло б стати однією з підстав для оскарження прийнятого згодом контролерами рішення. Але, як то кажуть, не можна порушити непред'явлення вимоги.