Основні засоби підприємства в процесі виробництва поступово зношуються. Тому кожному підприємству слід забезпечити накопичення коштів (джерел), необхідних для придбання та відновлення остаточно зношених основних засобів. Таке нагромадження досягається за рахунок включення у витрати виробництва сум відрахувань, які називаються амортизаційними. Розміри амортизаційних накопичень встановлюються у відсотках до балансової вартості основних засобів і називаються нормами амортизаційних відрахувань.
Амортизація - це перенесення вартості поступово зношуються основних фондів на вартість виробленої продукції.
Перш ніж нараховувати амортизацію, бухгалтер повинен визначити строк корисного використання основного засобу, а також вибрати спосіб нарахування амортизації.
У бухгалтерському обліку застосовується чотири методу амортизації основних засобів:
1) лінійний спосіб;
2) спосіб зменшуваного залишку;
3) спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
4) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
1. Лінійний спосіб (рівномірний, пропорційний) - передбачає списання вартості об'єкта рівними сумами протягом терміну його служби. Норма амортизації (На) є постійною. Накопичена амортизація протягом строку корисного використання рівномірно збільшується, залишкова вартість рівномірно зменшується до досягнення нульового значення.
2. Спосіб зменшуваного залишку - це спосіб прискореної амортизації, що передбачає списання вартості основних засобів в перші роки експлуатації бо льшим сумами в порівнянні з сумами, нарахованими в подальшому. Амортизація нараховується по твердій підвищеної нормі від залишкової вартості об'єкта основних засобів. При способі зменшуваного залишку амортизацію розраховують за залишковою вартістю об'єкта основних засобів на початок звітного року. Цю величину множать на норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення. Російські стандарти бухгалтерського обліку дозволяють брати лише ті коефіцієнти прискорення, які передбачені законодавством. Спосіб зменшуваного останку не зводить залишкову вартість до нуля протягом строку корисного використання, тому що норма амортизації застосовується до зменшується (залишкової) вартості, а не до первісної як в лінійному способі. При незначній величині залишкової вартості об'єкта в порівнянні з його первісною вартістю вона може бути списана повністю в останній рік.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта і норми амортизаційних відрахувань з урахуванням терміну його корисного використання.
3. Спосіб списання вартості фондів за сумою числа років терміну корисного використання (прискорений метод) - широко використовується в галузях з високими темпами морального зносу. Цей метод хороший тим, що дозволяє на початку експлуатації нового основного засобу нараховувати бо льшие суми амортизації. Поступово амортизаційні відрахування стають все менше. Прискорений метод дозволяє підвищувати рівень конкурентоспроможності підприємства, так як має більш широкими можливостями для оновлення парку обладнання.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта і коефіцієнта (К i), що представляє собою відношення числа років, що залишаються до кінця строку служби (Ti) до суми чисел років терміну його корисного використання (# 931; Tn).
4. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - в даному випадку амортизаційні відрахування розраховують, відштовхуючись немає від передбачуваного терміну служби основного засобу, а від запланованої кількості виробів, які можна за допомогою даного об'єкта виготовити. Найчастіше такий спосіб амортизації дозволяє списати первісну вартість основного засобу в найкоротші терміни. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта і коефіцієнта (К i '), що представляє собою відношення обсягу фактично виробленої продукції (Nф) до передбачуваного випуску за весь період корисного використання об'єкта (Nобщ).
де Кi '= Nф / Nобщ. Nф - кількість випущеної продукції в періоді; Nобщ - випуск продукції за строк корисного використання об'єкта.
Не можна нараховувати амортизацію по:
- об'єктів основних засобів, які законсервовані і не використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- об'єктів основних засобів некомерційних організацій;
- об'єктів основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельним ділянкам; об'єктах природокористування; об'єктах, віднесених до музейних предметів і музейних колекцій, і ін.).
По всіх вказаних об'єктів в кінці звітного року нараховується знос за встановленими нормами амортизаційних відрахувань.
Суми амортизації обчислюються в рублях (без копійок). Амортизаційні відрахування розраховують щомісяця по основних засобів, які значаться на 1-е число звітного місяця.
Амортизація по знову надійшли основних засобів нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем надходження в експлуатацію, а по вибулим основним засобам - закінчується 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
У податковому обліку застосовується два методи амортизації основних засобів:
1) лінійний спосіб;
2) нелінійний спосіб.
Амортизацію нараховують щомісяця. При застосуванні лінійного методу сума місячної амортизації об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
Норма лінійної амортизації визначається за формулою:
де n - термін корисного використання даного об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При нарахуванні амортизації нелінійним методом сума амортизації за один місяць визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, встановленої для даного об'єкта.
При цьому з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20 відсотків від початкової (відновлювальної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
1) залишкова вартість об'єкта амортизується майна з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
2) сума нараховується за один місяць амортизації відносно даного об'єкта амортизується майна визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання даного об'єкта.
Податковим кодексом РФ платникам податків надано право застосовувати спеціальні підвищують і знижуючі коефіцієнти до основної норми амортизації для основних засобів, а також амортизаційну премію.
Підвищувальні коефіцієнти (п.7 ст.259 НК РФ) застосовуються до основних засобів:
- використовуваних для роботи в умовах агресивного середовища (не вище 2);
- використовуваних для роботи в умовах підвищеної змінності (не вище 2);
- є предметом договору лізингу (не вище 3).
Пунктом 10 ст. 259 НК РФ організаціям надано право на свій розсуд нараховувати амортизацію по всіх основних засобах (або за окремими групами) із застосуванням понижуючих коефіцієнтів. Рішення про застосування понижувальних коефіцієнтів закріплюється в обліковій політиці організації для цілей оподаткування. Відмовитися від застосування понижувальних коефіцієнтів в середині року не можна.
Вирішуючи питання про застосування коефіцієнтів і амортизаційної премії, потрібно мати на увазі, що ця можливість передбачена тільки в податковому законодавстві.