1. Поняття недержавний пенсійний фонд
2. Організація бухгалтерського обліку в недержавних пенсійних фондах
3. Аудит недержавного пенсійного фонду
Список використаної літератури
Неможливість реалізації в даний час в пенсійному забезпеченні громадян принципу «солідарності поколінь», при якому в кожен відрізок часу кошти для виплати пенсій повністю забезпечують відрахування від заробітної плати працюючих, привела до необхідності зміни державної політики в галузі пенсійного забезпечення: кожен працюючий в даний час громадянин повинен сам забезпечити себе пенсійними коштами, роблячи відрахування самостійно і (або) за рахунок відрахувань роботодавця.
Цим же Законом регулюються взаємовідносини між НПФ і організаціями, які сплачують страхові внески в ці фонди.
Виходячи з визначення недержавного пенсійного фонду виключним видом його діяльності повинна бути некомерційна діяльність щодо пенсійного забезпечення учасників фонду.
Некомерційна діяльність недержавних пенсійних фондів включає в себе безпосередньо збір пенсійних внесків, формування пенсійних резервів і пенсійні виплати.
Фонд здійснює бухгалтерський облік та веде звітність в порядку, встановленому Федеральним законом "Про бухгалтерський облік".
Особливості порядку здійснення бухгалтерського обліку операцій фонду з недержавного пенсійного забезпечення встановлюються Кабінетом Міністрів України.
При здійсненні бухгалтерського обліку Фонд зобов'язаний не допускати змішування майна, призначеного для забезпечення статутної діяльності фонду, і майна, що становить пенсійні резерви.
Фонд веде облік пенсійних накопичень, сформованих пенсійних резервів і виплачених пенсій по кожній пенсійній схемі з фіксованим розміром пенсійних внесків (несолідна пенсійна схема).
Фонд зобов'язаний забезпечувати збереження документів за пенсійними рахунками недержавного пенсійного забезпечення протягом трьох років починаючи з дня виконання своїх зобов'язань за пенсійним договором.
Фонд зобов'язаний забезпечувати збереження документів за пенсійними рахунками накопичувальної частини трудової пенсії в протягом усього життя застрахованої особи, а після його смерті - протягом терміну, передбаченого порядком зберігання пенсійних справ відповідно до законодавства Російської Федерації.
- 72 "Страхові внески", субрахунок "Розрахунки за пенсійними внесками";
- 74 "Страхові виплати", субрахунок "Резерви по пенсійним виплатам";
- 96 "Резерви майбутніх витрат", субрахунка "Резерв покриття пенсійних зобов'язань", "Страховий резерв".
Надійшли пенсійні внески спрямовуються Фондом на формування пенсійних резервів. При цьому під пенсійним резервом відповідно до Закону № 75-ФЗ розуміється сукупність засобів, що перебувають у власності фонду і призначених для забезпечення виплат недержавних пенсій ".
Така операція відображається за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредиту рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат".
Для відображення коштів пенсійних резервів в бухгалтерському обліку призначений рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат", до якого відкриваються субрахунки "Резерв покриття пенсійних зобов'язань" і "Страховий резерв".
Сформовані Фондом пенсійні резерви направляються на пенсійні виплати учасникам НПФ. Нараховані пенсійні виплати відображаються за кредитом рахунка 74 "Страхові виплати" в кореспонденції з рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат".
Для обліку зобов'язань по пенсійним договорами Фондом використовується позабалансовий рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані", на якому враховується сучасна вартість зобов'язань Фонду з виплати недержавних пенсій, визначена на підставі актуарних розрахунків за методикою Фонду.
Крім того, некомерційна діяльність НПФ - це діяльність Фонду, забезпечує виконання функцій щодо акумулювання коштів пенсійних внесків, утворення резервів та пенсійних виплат.
Основні рахунки, які використовуються для обліку витрат за такими операціями та джерел їх погашення, характерні для відображення статутний некомерційної діяльності некомерційних організацій, - рахунок 86 "Цільове фінансування", субрахунок "На покриття витрат Фонду", і рахунок 26 "Загальногосподарські витрати".
При цьому джерелами, що забезпечують здійснення поточної статутної діяльності Фонду, є кошти, що надійшли від вкладників у вигляді цільових внесків, частина доходів від розміщення пенсійних резервів, доходи від використання майна, призначеного для забезпечення статутної діяльності, а також благодійні внески та інші законні надходження.
За рахунок цих коштів Фонд формує майно, призначене для забезпечення своєї статутної діяльності, здійснює інші витрати по веденню статутної діяльності, тобто витрати, пов'язані з оформленням пенсійних договорів, здійсненням управління Фондом, і інші види витрат, що включаються до кошторису. Такі витрати узагальнюються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", який закривається щомісяця в дебет рахунку 86 "Цільове фінансування", субрахунок "На покриття витрат Фонду".
Крім того, майно Фонду, призначене для здійснення некомерційної статутної діяльності, формується за рахунок сукупного внеску засновників (засновника). Питання про відображення на рахунках бухгалтерського обліку сукупного внеску засновників (засновника) є одним з найбільш часто зустрічаються. Багато НПФ раніше враховували його на рахунку цільового фінансування і надходження, що призводило до використання коштів сукупного внеску засновників (засновника) на здійснення поточних видатків Фонду, закладених в кошторис. З огляду на положення закону № 75-ФЗ, відповідно до якого внесення сукупного внеску засновників (засновника) є одним із заходів, що гарантують виконання Фондом своїх зобов'язань з недержавного пенсійного забезпечення населення, така позиція є невиправданою. Для обліку сукупного внеску засновників (засновника) необхідно використовувати рахунок 83 "Додатковий капітал", субрахунок "Сукупний внесок засновників (засновника)".
У бухгалтерському обліку Фонду діє загальноприйнятий порядок відображення таких активів.
Розміщення коштів пенсійних резервів в банківські вклади буде відображатися на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках".
Розміщення коштів пенсійних резервів в об'єкти нерухомості підлягає відображенню на різних рахунках бухгалтерського обліку, в залежності від того, для яких цілей купується даний об'єкт.
При придбанні об'єктів нерухомості (будівель, приміщень і т.д.) для їх надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) з метою отримання доходу зазначені об'єкти будуть відображатися на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Такі об'єкти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю виходячи з фактично зроблених витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу і установці. Їх прийняття до обліку здійснюється з використанням рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Для узагальнення доходів, отриманих від розміщення коштів пенсійних резервів, служить рахунок 91 "Інші доходи і витрати". За кредитом цього рахунку відображаються:
- надходження, пов'язані з продажем та інших списанням активів,
складових пенсійні резерви, відмінних від грошових коштів в російській валюті, - в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків або грошових коштів;
- відсотки та інші доходи за цінними паперами - в кореспонденції з
рахунками обліку розрахунків;
- відсотки, що підлягають отриманню (отримані) за надання в
користування коштів організації (в тому числі за депозитними рахунками), - в кореспонденції з дебетом рахунків з обліку грошових коштів;
- надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове
користування (тимчасове володіння і користування) активів організації - в кореспонденції з рахунками розрахунків або грошових коштів.
Аналітичний облік отриманого (нарахованого) доходу від використання коштів пенсійних резервів ведеться за результатами їх розміщення Фондом самостійно і через керуючого (керуючих).
Для НПФ звичайним видом діяльності є діяльність з недержавного пенсійного страхування, витрати по якій закладаються в кошторис. Доходи і витрати, отримані від підприємницької діяльності, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі інших доходів і витрат. Це пов'язано з тим, що НПФ є некомерційною організацією, яка, виходячи із специфіки своєї діяльності, може займатися підприємницькою діяльністю лише оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вона створена, і відповідної цим цілям.
Дохід від використання майна, призначеного для здійснення статутної діяльності (ст. 17 закону № 75-ФЗ), направляється на покриття витрат Фонду, що відображається за дебетом рахунка 84 і кредитом рахунка 86 "Цільове фінансування". На суми придбаних за рахунок доходу від використання цього майна об'єктів основних засобів та інших необоротних активів в кінці звітного року можливий запис за дебетом рахунка 84 і кредитом рахунка 83 "Додатковий капітал".
Так само як і в цілях бухгалтерського обліку необхідно ведення окремого обліку доходів (витрат), пов'язаних з розміщенням пенсійних резервів, і доходів (витрат) від здійснення статутної діяльності.
Дохід, отриманий від розміщення пенсійних резервів, для цілей оподаткування визначається як позитивна різниця між отриманим доходом від розміщення пенсійних резервів і доходом, розрахованим виходячи із ставки рефінансування Банку Росії і суми розміщеного резерву, з урахуванням часу фактичного розміщення за умови розміщення зазначених коштів за пенсійними рахунками . У частині витрат це:
- витрати, пов'язані з отриманням доходу від розміщення пенсійних резервів, включаючи винагороди управляючої компанії, депозитарію, професійних учасників ринку цінних паперів;
- обов'язкові витрати, пов'язані зі зберіганням, підтримкою в робочому стані і оцінкою відповідно до законодавства Російської Федерації майна, в яке розміщені пенсійні резерви;
- відрахування на формування майна, призначеного в забезпечення здійснення статутної діяльності цих Фондів відповідно до законодавства Російської Федерації, що враховуються в складі витрат.
Що стосується особливостей визначення доходів (витрат), пов'язаних із забезпеченням проведення статутної діяльності, то в частині доходів це:
- відрахування від доходу, отриманого від розміщення пенсійних резервів, спрямованих на формування майна, призначеного для забезпечення статутної діяльності Фонду, які здійснюються відповідно до законодавства про недержавні пенсійні фонди;
- доходи від розміщення майна, призначеного для забезпечення статутної діяльності Фонду, в цінні папери, здійснення інвестицій та інших вкладень, що визначаються в порядку, встановленому НК РФ для відповідних видів доходів.
У частині витрат:
- винагороди за надання послуг з укладення договорів пенсійного забезпечення;
- оплата послуг актуаріїв;
- оплата послуг з виготовлення пенсійних посвідчень (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з діяльністю з недержавного пенсійного забезпечення.
При складанні бухгалтерської звітності слід мати на увазі, що обліковий процес в організаціях здійснюється виходячи з прийнятої ними відповідно до Положень по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/98, облікової політики, яка передбачає майнову відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики, а також тимчасову визначеність фактів господарської діяльності. Облікова політика повинна відповідати вимогам повноти, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності.
Аудиторській перевірці підлягають:
- бухгалтерський облік, ведення обліку та складання звітності щодо майна, що належить недержавному пенсійному фонду;
- склад і структура активів недержавного пенсійного фонду;
- дотримання вимог, що пред'являються до порядку зберігання майна, що належить недержавному пенсійному фонду, і документів, що засвідчують права на майно, що належить недержавному пенсійному фонду;
- угоди, зроблені з активами недержавного пенсійного фонду.
Висновок аудитора за результатами щорічної аудиторської перевірки є обов'язковим додатком до звітності недержавного пенсійного фонду.
недержавний пенсійний забезпечення облік
Розміщено на Allbest.ru