Банківська гарантія податковий облік

Попередня ↔ Наступна

Серед найбільш популярних фінансових послуг з точки зору страхування ризиків є банківська гарантія. Цей фінансовий інструмент з огляду на ситуацію, що склалася на економічному ринку більш затребуваний, тому що здатний мінімізувати ризики і захистити організацію в разі відмови з боку контрагента виконати взяті нею зобов'язання.

Тобто, банківська гарантія - це різновид забезпечення зобов'язань, поручительство банку або іншої кредитної установи, що гарантує виконання основного зобов'язання, яке взяла на себе організація, яка звернулася в банк з приводу видачі цієї гарантії.

Можливістю укласти договір на надання банківської гарантії можуть користуватися як юридичні особи, так і ВП.

Згідно з положеннями ГК РФ банківська гарантія являє собою письмове зобов'язання, яке видає банк (який виступає поручителем) у відповідь на прохання клієнта (принципала), щодо сплати конкретної грошової суми кредитору (бенефіціару) як тільки він пред'явить вимоги отримати цю виплату в письмовому вигляді. При цьому, як зазначено в п.2 ст. 369 (Цивільний Кодекс РФ), принципал виробляє сплату винагороди гаранту за видачу ним банківської гарантії. І якщо в деяких ситуаціях (видача, анулювання, зміна умов, перевірка документів, оформлення документів, платіж по БГ) з суми винагороди банк-гарант не пред'являє клієнту-принципалу ПДВ, то з видаються страховими установами банківськими гарантіями інша справа. Як свідчить Податковий Кодекс РФ, винагороду за видачу банківських гарантій страховими компаніями обкладається ПДВ і цю суму принципал може прийняти до відрахування при дотриманні зазначених в п.1 ст. 172 умов.

І сьогодні ми розглянемо, як ведеться податковий і бухгалтерський облік, а також особливості розрахунку організацією принципала витрат на видачу винагороди гаранту.

Винагорода гаранта: бухгалтерський облік

В першу чергу, варто відзначити, що бухгалтерський облік суми винагороди, які надходять гаранту, залежить від того, який вид зобов'язання забезпечується виданої банківською гарантією.

Варіант №1. Банківська гарантія видана для забезпечення виконання зобов'язань по оплаті майна, придбаного клієнтом

У разі, якщо банківська гарантія надається продавцеві майна, то виплачується гаранту винагороду є расходников. І такий вид витрат безпосередньо пов'язаний з придбанням даного майна.

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності (п.23 ПБО), майно, яке купується за конкретну плату, оцінюють шляхом підсумовування витрат щодо його купівлі, вироблених фактично. Зокрема, складовими фактичних витрат можна вважати:

Фінансові витрати на покупку даного об'єкта майна;
Відсотки, які виплачуються за комерційним кредитом, що надається при придбанні;
Витрати на виплати комісійних винагород організаціям, пов'язаним з придбанням (вартість послуг постачальницьких, зовнішньоекономічних та інших компаній);
Мита на митниці і інші подібні платежі;
Націнки, надбавки;
Пов'язані з доставкою, зберіганням і транспортуванням витрати, якщо дані послуги надавалися сторонніми організаціями.

Також фактичну вартість активів складають інші витрати, які пов'язані з придбанням ПМЗ і ОС, що зазначено в Положеннях з ведення бухгалтерського обліку (п.6 5/01 і п.8 6/01). Отже, до фактичної собівартості придбаних активів включаються і суми винагороди, призначені гаранту, якщо видача банківської гарантії була здійснена до того, як проводився облік цих активів.

У процесі обліку беруть участь наступні проводки рахунків:

Дебет 01, 07, 08, 10, 41 та ін. / Кредит 76 - таким чином відображається сума винагороди, яка призначається гаранту, якщо вона включена в собівартість активу;
Дебет 76 / Кредит 51 - таким чином проводиться списання оплати винагороди щодо гаранта.

Інша справа, якщо видача банківської гарантії здійснювалася після того, як цю критику фактичної вартості активів уже був проведений. В цьому випадку сума які надходять гаранту винагороди повинна включатися в «Інші витрати». В цьому випадку відображення цієї суми відбувається наступним чином:

Дебет 91.2 / Кредит 76.

Варіант №2. Видача банківської гарантії виробляється з метою забезпечення боргових зобов'язань, пов'язаних з отриманням позикових коштів (кредити і т.п.)

Отже, організація принципала повинна закріпити один з методів, за яким вестиметься облік пов'язаних з одержанням позики додаткових витрат:

Відображення даних витрат в бухгалтерському обліку має виглядати наступним чином:

Дебет 91-2 / Кредит 76 - списання суми, повністю або частково виплаченого гаранту винагороди;
Дебет 76 / Кредит 51 - проведена оплата винагороди, призначеного гаранту.

Варіант №3. Видача банківської гарантії з метою забезпечити виконання інших зобов'язань

Залежно від того, який вид зобов'язань, взятих компанією, забезпечується банківською гарантією, призначена гаранту сума винагороди згідно умов цієї гарантії, пов'язаних з виконанням інших зобов'язань (укладання контрактів державного значення, виконання держзамовлення і т.п.), можуть бути включені до складу :

Інших витрат;
Витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності.

Якщо ж банківська гарантія видана з метою виконання зобов'язань за договором, який передбачає отримання доходу протягом декількох звітних періодів, то, призначене гаранту винагороду необхідно розподілити між цими звітними періодами на підставі отримання даних доходів, що зазначено в ПБО 10/99 (п.19 ). В іншому випадку, призначене гаранту винагороду повинно відображатися саме в тому звітному періоді, під час якого здійснювався цей витрата.

Дебет 91-2 / Кредит 76 - Списана повністю або частково сума коштів, призначена виплаті гаранту в якості винагороди.
Дебет 76 / Кредит 51 - Відображено оплата призначеного гаранту винагороди.

Податковий Кодекс РФ: облік і особливості обліку банківської гарантії

Варто спочатку відзначити, що банк-гарант не пред'являє ПДВ при наданні гарантій. Податковий Кодекс РФ в пп.1 п.1 ст.146 передбачає положення, згідно якого об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація послуг, вироблена на території РФ. Але в той же час, не підлягає обкладенню ПДВ банківська гарантія, яку видає банк-гарант, що прописує Податковий Кодекс в п.п.3 п.3 ст.149. Отже, облік гарантії залежить від того, для яких цілей вона була залучена. Крім цього, виступає гарантом банк або страхова компанія, також має значення.

Податковий облік може передбачати надання гарантії банком-гарантом як витрати, пов'язані з оплатою послуг банку, які включені до складу інших витрат, які пов'язані з виробництвом та / або реалізацією, що зазначено в п.п.25 п.1. ст.264 (Податковий Кодекс РФ).

Положення ст.318-320 НК РФ визначають, що метод нарахування витрат повинен враховувати їх в тому звітному періоді, до якого ці витрати відносяться, незалежно від того, в якому періоді проводилася фактична виплата грошових коштів та / або інша форма оплати. У той же час, витрати при касовому методі враховуються після того, як була фактична оплата, що підтверджує Податковий Кодекс РФ в п.3 ст.273.

Банківська гарантія може бути видана для придбання Матеріально-Виробничого Сировини (МПЗ). Наприклад, матеріалів, сировини, товарів для виробництва і т.д. Така продукція з точки зору бухгалтерського обліку повинні прийматися відповідно до фактичної собівартості, яка дорівнює сумі витрат щодо придбання продукції без урахування ПДВ, здійснених фактично. У цьому випадку винагорода банку-гаранта має бути включено до фактичної собівартості МПЗ, придбаних організацією.

Чи не є рідкістю випадки, коли зобов'язання за договором були виконані постачальником, в той час, як у покупця немає можливості оплатити товар, що купується через недостатню кількість коштів. У подібних ситуаціях банківська гарантія, надана контрагенту, дозволяє зробити відстрочку платежу без переривання господарського процесу.