Організації, визнані платниками податку на прибуток організацій, поряд з бухгалтерським обліком ведуть облік з метою обчислення податкової бази по податку на прибуток - податковий облік. Незважаючи на те що норми бухгалтерського і податкового законодавства багато в чому схожі, між ними існують і відмінності, про які ми і поговоримо.
Доходи в бухгалтерському та податковому обліку
Крім названих доходів доходами від звичайних видів діяльності можуть бути надходження від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації за договором оренди, ліцензійні платежі за надання прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також надходження від участі в статутних капіталах інших організацій, за умови, що названі види діяльності є предметом діяльності організації. В іншому випадку доходи від цих видів діяльності будуть формувати інші доходи організації.
До доходів від реалізації з метою оподаткування прибутку відповідно до ст. 249 НК РФ відноситься виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також виручка від реалізації майнових прав.
З метою оподаткування прибутку доходи від здачі майна організації в оренду, а також від надання в користування прав на об'єкти інтелектуальної власності можуть бути враховані як в складі доходів від реалізації на підставі ст. 249 НК РФ, так і в складі позареалізаційних доходів на підставі п. П. 4, 5 ст. 250 НК РФ.
Як уже було відзначено вище, в бухгалтерському обліку доходи від участі в статутних капіталах інших організацій можуть бути враховані або в складі доходів від звичайних видів діяльності, якщо це є предметом діяльності організації, або в складі інших доходів, коли участь в статутних капіталах інших організацій не є предметом діяльності організації.
З метою оподаткування прибутку доходи від участі в статутних капіталах інших організацій, згідно п. 1 ст. 250 НК РФ, відносяться до позареалізаційних доходів.
Для визнання витрат необхідне виконання певного ряду умов. Такі умови передбачені і бухгалтерським, і податковим законодавством.
Умови, які повинні виконуватися для визнання витрат у бухгалтерському обліку, встановлені п. 16 ПБУ 10/99, згідно з яким витрата визнається, якщо:
- проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, тобто коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо не виконується хоча б одна з перерахованих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається не витрата, а дебіторська заборгованість.
Згідно п. 16 ПБУ 10/99 амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, терміну корисного використання і способів нарахування амортизації, що застосовуються організацією.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої) (п. 17 ПБУ 10/99).