Примітка. Операції з давальницькою сировиною. матеріалами і продукцією широко застосовуються у виробництві і торгівлі. Робота за давальницькою схемою дозволяє господарюючому суб'єкту отримати необхідну продукцію, не маючи при цьому власних виробничих потужностей для її переробки.
У загальному випадку договір з переробки давальницьких матеріалів є різновидом договору підряду (гл. 37 ГК РФ). Підрядник (переробник) в силу ст. 702 ГК РФ зобов'язаний виконати за завданням замовника (давальця) певну роботу і здати її результат замовнику, який зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його.
При цьому враховуються особливості набуття права власності при переробці. Відповідно до ЦК РФ право власності на нову рухому річ, виготовлену особою шляхом переробки котрі належать до йому матеріалів, набувається власником матеріалів (абз. 1 п. 1 ст. 220 ЦК України). Тобто у давальцям зберігається право власності та на вироблену переробником продукцію.
Але буває і інше. Якщо вартість переробки істотно перевищує вартість матеріалів, то право власності на нову річ набуває особа, яка, діючи сумлінно, здійснило переробку для себе (абз. 2 п. 1 ст. 220 ЦК України).
При цьому організації, які набувають право власності, повинні відшкодувати протилежній стороні:
- в першому випадку - вартість переробки;
- у другому - вартість переданих давальцем матеріалів (п. 2 ст. 220 ЦК України).
Загальновстановлені принципи розподілу ризиків між сторонами договору на переробку давальницьких матеріалів полягають в наступному. Ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження переданих в переробку матеріалів несе надала їх сторона, тобто давалець. Ризик же випадкової загибелі або випадкового пошкодження вже виготовленої продукції несе виконавець, тобто переробник (п. 1 ст. 705 ЦК України). Однак сторони при укладенні договору можуть визначити спеціальні правила розподілу ризиків.
Переробник при цьому несе відповідальність за збереження наданих замовником матеріалів, які передані в переробку (ст. 714 ЦК України). Якщо в результаті недобросовісних дій переробника давалець втратив передані для переробки матеріали, то він має право вимагати передачі готової продукції в його власність і відшкодування завданих збитків (п. 3 ст. 220 ЦК України).
Ціна в договорі підряду включає компенсацію витрат підрядника та належна йому винагорода (п. 2 ст. 709 ЦК України).
При переробці сировини, матеріалів, готової продукції нерідко виникають відходи, а іноді і побічна продукція. Дані цінності належать Давальці. І вони, як правило, йому повертаються, хоча договором може бути передбачено й інше.
Таким чином, в договорі підряду на переробку бажано привести:
- конкретний вид робіт, виконуваних переробником (п. 1 ст. 702 ЦК України);
- точне найменування і опис переданих давальницьких МПЗ, включаючи дані про їх кількість, якість і вартості;
- найменування, асортимент (технічні характеристики) виготовленої в результаті переробки готової продукції (товарів);
- порядок передачі давальницької сировини, матеріалів підряднику і прийому переробленого асортименту замовником;
- початковий і кінцевий терміни виконання робіт (п. 1 ст. 708 ЦК України);
- терміни поставки давальницьких МПЗ і виготовлення продукції (товарів), відповідальність за їх порушення (ст. 708 ЦК України);
- ціну послуг з переробки давальницьких МПЗ (по виготовленню виробів);
- порядок розрахунків (терміни оплати, види розрахунків - грошовими коштами, частиною поставленого давальницької сировини, частиною виготовленої продукції);
- дії з поворотними відходами (побічною продукцією в разі її наявності) (передачу їх замовнику або неповернення їх Давальці на платній або безоплатній основі).
Примітка. Підрядник зобов'язаний використовувати надані замовником матеріали економно та ощадливо. Після закінчення роботи йому належить подати замовнику звіт про використання матеріалів, а також повернути його залишок. Невикористані матеріали за згодою замовника можуть бути залишені у підрядника в рахунок зменшення ціни роботи (п. 1 ст. 713 ЦК України).
Бухгалтерський облік
Примітка. У накладній вказується не тільки кількість, але і вартість переданих давальницьких МПЗ. Адже переробник, як було сказано вище, несе відповідальність за втрату або псування наданих давальцем цінностей.
Всі витрати, пов'язані з такою переробкою, бажано відображати на окремому субрахунку рахунку 20, наприклад на субрахунку "Переробка на давальницьких умовах". Отримання готової продукції відображається на рахунку 43 "Готова продукція".
Приклад 1.Организация придбала тканину для пошиття чоловічих костюмів, вартість якої - 283 200 руб. в тому числі ПДВ - 43 200 руб. Їх пошив здійснив контрагент, з яким за ці послуги перераховано 241 900 руб. в тому числі ПДВ - 36 900 руб.
Дані операції в бухгалтерському обліку відображаються таким чином.
При передачі тканини:
Дебет 10-1 Кредит 60
- 240 000 руб. - оприбутковано тканину;
Дебет 19 Кредит 60
- 43 200 руб. - виділено ПДВ, пред'явлений постачальником тканини;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", Кредит 19
- 43 300 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 283 200 руб. - перераховані кошти постачальнику тканини;
Дебет 10-7 Кредит 10-1
- 240 000 руб. - тканина передана для пошиття костюмів.
При поверненні костюмів:
Дебет 20, субрахунок "Переробка на давальницьких умовах", Кредит 10-7
- 240 000 руб. - відображена облікова вартість тканини;
Дебет 20, субрахунок "Переробка на давальницьких умовах", Кредит 60
- 205 000 руб. - відображена заборгованість за пошиття костюмів;
Дебет 19 Кредит 60
- 36 900 руб. - виділено ПДВ, пред'явлений за пошиття костюмів;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", Кредит 19
- 36 900 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 241 900 руб. - перераховані грошові кошти за пошиття костюмів;
Дебет 43 Кредит 20, субрахунок "Переробка на давальницьких умовах",
- 445 000 руб. (240 000 + 205 000) - чоловічі костюми прийняті до обліку в вигляді готової продукції.
Примітка. Якщо залишки невикористаних матеріалів залишаються у підрядника, то організація відображає в бухгалтерському обліку їх реалізацію.
Виконані будівельні роботи враховуються у замовника на субрахунку 08-3 за договірною вартістю згідно оплаченим і прийнятим до оплати рахунків підрядних організацій.
Примітка. Витрати, які не можна однозначно віднести до переробки тільки власного або тільки давальницької сировини, переробник повинен розподілити в порядку, зафіксованому в бухгалтерській облікову політику.
Приклад 3.Іспользуем умови прикладу 1: витрати організації з пошиття костюмів з давальницькою тканини - 176 500 руб.
У бухгалтерському обліку організації операція з пошиття чоловічих костюмів з давальницькою тканини відобразиться таким чином:
Дебет 003
- 240 000 руб. - відображено вартість тканини, прийнятої для пошиття костюмів;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 69, 70 та ін.
- 176 500 - враховані витрати по пошиттю костюмів;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 241 900 руб. - відображена заборгованість давальця за пошиття костюмів;
Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ",
- 36 900 - нарахований ПДВ з вартості пошитих костюмів;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 176 500 - списані витрати з пошиття костюмів;
Дебет 51 Кредит 62
- 241 900 руб. - надійшли грошові кошти за пошиття костюмів;
кредит 003
- 240 000 - списана вартість тканини (при передачі костюмів Давальці).
За підсумками місяця при визначенні фінансового результату від продажів за звичайними видами діяльності буде врахована і прибуток 28 500 руб. (241 900 - 36 900 - 176 500) від послуги з пошиття костюмів.