КОНТРОЛЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЗА банківськими ОПЕРАЦІЯМИ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ
Однією з головних функцій податкових органів і органів податкової поліції є контроль за повнотою і своєчасністю сплати платниками податків податків та інших обов'язкових платежів до бюджету і в позабюджетні фонди. З цією метою цим органам надано ряд повноважень по контролю за здійсненням платниками податків операцій по банківських рахунках і вкладах. Обсяг цих повноважень різний по відношенню до платників податків-підприємствам, установам, організаціям і громадянам-підприємцям і платникам податків - фізичним особам, які не є підприємцями (надалі платники податків - фізичні особи).
1. Контроль податкових органів за операціями по рахунках і вкладах юридичних осіб, інших організацій, громадян-підприємців
А. При відкритті рахунків
До останнього часу у відповідності зі ст.4 закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" банки і кредитні установи мали право відкривати розрахункові та інші рахунки платникам податків лише при пред'явленні ними документа, що підтверджує взяття на облік в податковому органі. Після відкриття рахунку банк в п'ятиденний термін зобов'язаний був повідомити про це в податкову інспекцію.
Відповідно до указу інші рахунки, включаючи позичкові валютні та депозитні, відкриваються платникам податків лише при пред'явленні ними документа, що посвідчує про повідомлення податкового органу про намір відкрити відповідний рахунок. Форма такого документа встановлена додатками 2-4 до Порядку. Документ являє собою довідку податкової інспекції за підписом начальника і гербовою печаткою. Банки в п'ятиденний термін повідомляють в податковий орган про відкриття вищевказаних рахунків за формою, встановленою вже згадуваними додатками до Порядку. Раніше для відкриття такого роду рахунків було достатньо будь-якого документа, що підтверджує взяття на облік в податковому органі. Оскільки ніде не встановлено обов'язок податкового органу видати платнику податків відповідну довідку, новий порядок означає, що будь-яке підприємство, в т.ч. і недержавне, може покласти кошти на депозит в банк, відкрити валютний рахунок без згоди державного органу - податкової інспекції. Це повністю суперечить чинному законодавству Російської Федерації про підприємства і підприємницької діяльності, причому в його основних принципах.
До речі, в адміністративно-командній економіці підприємство також не могло взяти кредит без згоди вищого органу державного управління. Правда, на відміну від податкової інспекції цей орган ніс відповідальність за результати виробничо-господарської діяльності підприємства.
Позичкові рахунки, таким чином, не є рахунками платників податків, це рахунки, що відкриваються банком, а не позичальнику, для обліку заборгованості позичальника перед банком і її погашення.
В. Отримання податковими органами інформації платників податків установах банків
Ще ст.25 закону РФ "Про банки і банківську діяльність" встановила, що по операціях і рахунках юридичних осіб та інших організацій можуть видаватися довідки фінансовим органам з питань оподаткування (в той час, коли податкові органи входили в систему Мінфіну).
Відповідно до ч.1 ст.15 закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації" банки і кредитні установи зобов'язані подавати відповідним податковим органам дані про фінансово-господарської діяльності платників податків - клієнтів цих установ і підприємств в порядку, встановленому Міністерством фінансів Російської Федерації.
- про наявність та рух коштів на розрахункових (поточних), позичкових валютних та інших рахунках із зазначенням юридичних осіб та інших організацій, відправників і одержувачів цих коштів;
- про рух готівкових грошових коштів та ліміті касової готівки;
- виписки з особових рахунків клієнтів;
- про перерахування податків та інших обов'язкових платежів до відповідних бюджетів і в позабюджетні фонди;
- про отримані кредити і сплачені відсотки за видами представлених кредитів, в тому числі прострочених.
Ці відомості повинні надаватися в податковий орган не пізніше 15-денного терміну з моменту вручення письмового запиту керівника (заступника керівника) податкового органу.
Поряд з Законом про Державну податкову службу діє Положення про Державну податкову службу Російської Федерації (додаток до указу Президента Російської Федерації від 31.12.91 N 340 "Про державну податкову службу Російської Федерації"). Ним встановлено (п.18, підпункт "л"), що податкові органи відповідно до закону Російської Федерації "Про державну податкову службу РФ" отримують від. банків документи, на підставі яких ведуть оперативно-бухгалтерський облік (по кожному платнику у вигляді платежу) сум податків та інших платежів, що підлягають сплаті і фактично надійшли в бюджет, а також сум фінансових санкцій і адміністративних штрафів.
Отже, закон РФ "Про основи податкової системи" і видане на основі і на виконання його лист Мінфіну суперечать нормативним документам про державну податкову службу. Більш того, протиріччя укладено і в самому законі "Про основи податкової системи в РФ". Встановивши в ст.15 порядок подання банками та іншими кредитними установами відомостей по операціях, рахунках і вкладах платників податків підприємств, законодавець в ч.1 ст.24 того ж закону вказав, що податкові органи здійснюють контроль за правильністю та своєчасністю справляння до бюджету податків відповідно до закону РФ "Про державну податкову службу РФ" та іншими законодавчими актами. Як було показано, цими актами встановлено принципово інший порядок надання банками відомостей в податкові органи.
На практиці податкові органи трактують вказане протиріччя в бажаному для себе сенсі.
С. Призупинення податковим органом операцій платників податків на їх рахунках в банках
Відповідно до підпункту "в" частини 1 і частиною 2 ст.14 закону Російської Федерації "Про основи податкової системи в РФ" начальник податкового органу та його заступник мають право в установленому законодавством порядку припиняти операції платників податків по рахунках в банках і кредитних установах у разі неподання до податкового органу документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.
На практиці будь-яка посадова особа податкових органів призупиняє операції по рахунку підприємства, установи та організації в разі неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.
D. Повноваження органів податкової поліції
Відповідно до ст.11 закону РФ від 24.06.93 "Про федеральних органах податкової поліції" органи податкової поліції користуються при виконанні службових обов'язків правами, наданими законодавством посадових осіб податкових органів, тобто можуть запитувати відомості, зупиняти операції платників податків по рахунку і т.п. Рішення про призупинення операцій за вказаними рахунками приймає тільки начальник органу податкової поліції або його заступник.
Разом з тим, за змістом п.1 ст.10 того ж закону органи податкової поліції є органами дізнання у справах про податкові злочини (ст.ст.161-1, 162-2, 162-3 КК РФ) і користуються всіма правами, наданими органам дізнання чинним законодавством, тобто КПК РФ. Відповідно до гл.9 КПК РФ органи податкової поліції як органів дізнання виробляють порушення кримінальних справ за фактами вчинення податкових злочинів, виробляють у цих справах невідкладні слідчі дії по встановленню і закріпленню слідів злочину, в т.ч. огляд, обшук, виїмку, огляд, затримання і допит підозрюваних, допит потерпілих і свідків. Відповідно до ч.1 ст.70 КПК у випадках, що не терплять зволікання, огляд місця події може бути проведений до порушення кримінальної справи.
Е. Обов'язок податкових органів зберігати комерційну таємницю платників податків
Відповідно до ст.16 закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" податкові органи та їх співробітники зобов'язані зберігати комерційну таємницю. Збиток (включаючи упущену вигоду), заподіяну налогопательщікам внаслідок ненадлежашего здійснення податковими органами та їх співробітниками покладених на них обов'язків, підлягає відшкодуванню в установленому порядку. Під встановленого порядку в даному випадку слід розуміти порядок, встановлений цивільним законодавством, зокрема п.1 ст.127 Основ цивільного законодавства. Відповідно до ст.17 того ж закону захист прав та інтересів платників податків здійснюється у судовому та іншому порядку, передбаченому законодавчими актами Російської Федерації. Відповідно до ст.22 АПК РФ арбітражному суду підвідомчі спори про відшкодування збитків, завданих організаціям і громадянам-підприємцям у зв'язку з неналежним виконанням державними органами своїх обов'язків. За змістом ч.4 ст.2 АПК по таких спорах необхідне дотримання претензійного порядку. Разом з тим, для громадян-підприємців дотримання такого роду порядку необов'язково (оскільки це спори в сфері управління). Виникає питання, чи поширюється на спори про відшкодування збитків, завданих організаціям і громадянам-підприємцям, дію ст.14 закону Російської Федерації "Про державну податкову службу", яка встановлює, що скарги підприємств будь-якої організаційно-правової форми на дії посадових осіб державних податкових інспекцій подаються в ті державні податкові інспекції, яким вони безпосередньо підпорядковані, і тільки рішення Державної податкової служби Російської Федерації може бути оскаржене до Вищої арбітражний суд РФ? Звісно ж, що немає, тому що в даному випадку мова йде не про дії податкових органів, а про збитки, викликаному діями цих органів. Звісно ж, що шкоду, завдану незаконними діями співробітників органів податкової поліції, також може бути стягнуто через арбітражний суд відповідно до п.1 ст.127 Основ цивільного законодавства.
Слід зазначити, що арбітражних справ, пов'язаних зі стягненням збитків з податкових органів, в зв'язку з розголошенням ними або їх співробітниками відомостей щодо банківських операцій підприємств на сьогоднішній день практично немає.
2. Контроль податкових органів за операціями по рахунках і вкладах фізичних осіб
А. Постановка фізичних осіб на облік в податковому органі
"З огляду на, що фізичні особи, які не є підприємцями, спеціальної реєстрації не підлягають, при відкритті їм рахунків в іноземній валюті в банках і інших кредитних установах пред'явлення документа, що підтверджує взяття на облік в податковому органі, не потрібно".
Таким чином, де-факто визнано, що при відкритті і рублевих, і валютних рахунків фізичним особам ст.4 виконувати не потрібно. Чи не простіше було внести відповідні зміни в саму норму закону "Про основи податкової системи.". Тим більше, що і при її прийнятті було наперед відомо, що по відношенню до фізичних осіб вона нездійсненна.
Б. Отримання податковими органами інформації по рахунках і вкладах фізичних осіб
Встановлена ст.15 закону РФ "Про основи податкової системи." Обов'язок банків повідомляти в податкові органи інформацію про фінансово-господарської діяльності також не поширюється на фізичних осіб, оскільки останні не будучи зареєстровані як підприємці не можуть вести такого роду діяльність. З тієї ж причини не відноситься до фізичних осіб надане податковим органам п.3 ст.7 закону "Про державну податкову службу." Право отримувати від банків довідки, документи і копії з них, що стосуються господарської діяльності платника податків.
Розділ 8 Порядку застосування зазначеного указу конкретизує це положення президентського указу наступним чином:
"У разі вчинення фізичною особою (резидентом або нерезидентом) в банку разової операції в рублях або іноземній валюті в готівковій або безготівковій формі (зарахування коштів на рахунок за вкладом фізичної особи, або будь-яка інша операція по надходженню коштів на користь фізичної особи, зняття коштів з рахунки за вкладом фізичної особи, покупка або продаж цінних паперів або іноземної валюти) на суму, еквівалентну 10 тис.доларів США і вище за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату здійснення операцій, банк повідомляє про цьому за встановленою формою до податкового органу за місцем податкового обліку банку ".
Слід зазначити, що розділ 8 зазначеного порядку частково суперечить п.8 Президентського указу. Президентський указ говорить про здійснення фізичними особами операцій на суму, еквівалентну 10 тис.доларів США і вище. Але при надходженні коштів на користь фізичної особи саме ця особа ніяких операцій не робить, ні на одному платіжному документі свого підпису не ставить. Операція проводиться, але за рахунком фізичної особи, а не самим фізичною особою.
С. Призупинення податковими органами операцій за рахунками фізичних осіб
Слід зазначити, що правила про призупинення операцій по рахунках юридичних осіб та інших організацій діють і стосовно громадян. П.6 ст.7 закону РФ "Про державну податкову службу" від 21.03.91 прямо говорить про те, що операції громадян по рахунках в банках можуть бути припинені у разі неподання (або відмови надати) державним податковим інспекціям та їх посадовим особам документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.
Громадяни, точно також як підприємства та організації мають право відповідно до ст.16 закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" на відшкодування шкоди, заподіяної їм у результаті неналежного здійснення податковими органами та їх співробітниками покладених на них обов'язків. Таке відшкодування може здійснюватися як шляхом оскарження в порядку підлеглості, так і через суд.