Кочетков Юрій Володимирович. генеральний директор «Бурмістр.ру»
www.burmistr.ru
Починається бізнес у всіх приблизно однаково - з усвідомлення того, що пора ... Наступне питання - де взяти офіс, комп'ютери, столи та інше майно. Якщо грошей мало - можна купити все найнеобхідніше і почати працювати. Якщо ж грошей на покупку майна у компанії немає, можна використовувати в діяльності організації майно засновника. У даній статті ми розглянемо особливості оподаткування безоплатного користування та оренди майна, так як це основні варіанти оформлення використання майна засновника в діяльності створеної ним компанії.
«Офіційно» використовувати в діяльності організації майно засновника можна різними способами. Деякі з них, наприклад безоплатна передача майна, «нецікаві», так як засновник - фізична особа втрачає право власності на дане майно, не отримуючи нічого натомість. Набагато «цікавіше» способи передачі прав користування майном, а саме укладення договору оренди або договору безоплатного користування, так як при цьому власник не втрачає право власності на майно.
Організація, яка використовує в своїй діяльності майно фізичних осіб, може оформити дані взаємини договором безоплатного користування майна.
Договір безоплатного користування регулюється статтею 689 Цивільного кодексу РФ. За даним договором одна сторона (позикодавець) зобов'язується передати або передає річ у безоплатне користування іншій стороні (ссудополучателя), а остання зобов'язується повернути ту ж саму річ у тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором (п .1 ст.689 ГК РФ)
Однак, у такої схеми є й мінуси.
Величина отриманого від безоплатного користування майна позареалізаційні доходи визначається виходячи з ринкових цін. визначаються з урахуванням положень ст.40 НК РФ. Дана ціна не може бути нижче:
- яка визначається відповідно до глави 25 НК РФ «Податок на прибуток» залишкової вартості - за амортизується майну;
- витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну (виконаних робіт, наданих послуг).
Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки (п.8 ст.250 НК РФ).
Таким чином, при укладенні між організацією і фізичною особою договору безоплатного користування не виникає ПДФО, проте виникає обов'язок сплатити податок на прибуток з вартості отриманого в користування майна.
2. Оформити договір оренди майна
Ще одним варіантом оформлення відносин, що виникають між організацією і фізичною особою з використання майна останнього, може бути укладення договору оренди майна.
Відповідно до статті 606 Цивільного кодексу РФ за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
На орендодавця, якщо інше не передбачено договором оренди або законом, покладається обов'язок проводити за свій рахунок капітальний ремонт переданого в оренду майна (п.1 ст.616 ГК РФ). Поточний же ремонт і підтримання орендованого майна в справному стані проводиться орендарем (якщо інше не передбачено договором оренди) (п.2 ст.616 НК РФ)
Витрати, пов'язані з орендою майна, при дотриманні вимоги їх економічної обгрунтованості та документального підтвердження (ст.252 НК РФ):
- враховуються з метою обчислення податку на прибуток до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ);
- враховуються в цілях обчислення єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ).
Витрати, спрямовані на підтримку орендованих основних засобів в справному стані, орендодавець може врахувати при обчисленні податку на прибуток (п.2 ст.253 НК РФ) і ССО (пп.3 п.1 ст.346.16)
Відносно обчислення ПДФО з орендної плати, що перераховується власнику майна - фізичній особі, ситуація не така однозначна.
Основне питання в даному випадку - хто повинен обчислювати і сплачувати ПДФО з величини одержуваної орендодавцем (фізичною особою) орендної плати.
Позиція 1. ПДФО платить орендар - юридична особа, так як воно є податковим агентом
Доходи фізичної особи, отримані ним від здачі в оренду майна, визнаються доходами, отриманими від джерел у РФ (пп.4 п.1 ст.208 НК РФ) і оподатковуються за ставкою 13 відсотків (ст.224 НК РФ).
Обов'язок обчислити, утримати та сплатити до бюджету суму ПДФО з сум доходів отриманих платником податку (фізособою) від російських організацій, відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ покладено на джерело виплат, а саме на російські організації. В даному випадку російські організації є податковими агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Як випливає зі змісту п. 1 ст. 24 НК РФ, податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню податків в бюджетну систему Російської Федерації.
На підставі вищевикладеного випливає, що податковий агент зобов'язаний обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суми податку.
Податковий агент за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків щодо обчислення, утримання та перерахування до бюджету суми податку може бути притягнутий до відповідальності (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Статтею 123 НК РФ встановлено відповідальність податкових агентів в разі неправомірного неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню, яке тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.
Таким чином, при перерахуванні орендної плати фізичній особі організація орендар виступає в ролі податкового агента, а значить, зобов'язана обчислити, утримати та перерахувати до бюджету ПДФО. Дана позиція викладена так само в Листах Мінфіну і податкових органів:
Позиція 2. ПДФО платить орендодавець - фізична особа.
З огляду на те, що дана позиція йде в розріз з офіційною позицією, висловлюваної і податківцями та Мінфіном, її застосування на практиці, швидше за все, викличе суперечку. Тому, перш ніж керуватися позицією ФАС Поволзької округу, слід зважити всі «ЗА» і «ПРОТИ».
Таким чином, безсумнівним плюсом договору оренди є можливість отримання власником майна - фізичною особою орендної плати. З точки зору орендаря, перерахування орендної плати означає виникнення обов'язки виступати в ролі податкового агента з ПДФО, а це збільшує документообіг і податкові ризики, пов'язані з неправильним обчисленням і неперерахуванням ПДФО до бюджету.
Відносно податку на прибуток (ССО) висновок договір оренди дозволить орендареві включати до витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток (ССО), вартість утримання та поточного ремонту орендованого майна (якщо обов'язок утримувати і ремонтувати об'єкт оренди вказана в договорі оренди).
У разі виникнення у Вас питань по даному матеріалу компанія "Бурмістр.ру" готова підготувати індивідуальну консультацію, а також захистити Ваші інтереси в податковій інспекції і суді.