1.2. Бюджет в системі планів. види бюджетів
Система планів - це результат процесу планування. План включає основні показники діяльності, які повинні бути досягнуті до кінця планового періоду. По суті, план - це набір інструкцій для менеджерів, що описують, яку роль кожна частина організації повинна відігравати у процесі досягнення цілей фірми
Процес планування складний і різноманітний. Цим визначається комплексний характер системи планів, яку можна розділити на наступні елементи.
1) Стратегічний (генеральний) план фірми (часто складається на 5 років вперед).
2) Загальнофірмові плани, складені в продовження стратегічного плану і визначають головні завдання розвитку організації. Основу цих планів складає план розвитку.
3) Оперативні плани організації:
- Загальнофірмові плани поточної діяльності, так звані «господарські плани», або «плани прибутку», розраховуються на один рік. За допомогою планів поточної діяльності товари і послуги виробляються і поставляються на ринок;
- Поточні плани підрозділів, в тому числі бюджетні, доповнюють загальнофірмові плани поточної діяльності.
4) Крім планів результатами процесу планування є програми (або плани-програми) і проекти.
Система планів на підприємстві може бути систематизована за різними класифікаційними ознаками. Класифікація планів представлена в даних табл. 2.
Таблиця 2 Класифікація системи планів
Бюджет - це кількісне втілення плану, що характеризує доходи і витрати на певний період, і капітал, який необхідно залучити для досягнення заданих планом цілей. Дані бюджету планують майбутні фінансові операції, тобто бюджет створюється до виконання передбачуваних дій. Це і визначає роль бюджету як основи для контролю і оцінки ефективності діяльності підприємства.
Бюджети мають безліч видів і форм; окремі бюджети, що характеризують проміжні операції (закупівля сировини і матеріалів, бюджет виробництва і т.п.), можуть нести інформацію тільки про витрати або тільки про доходи (бюджет продажів,) а укрупнені бюджети (бюджетний звіт про прибутки і збитки, бюджет грошових коштів ) показують як витрати, так і доходи організації.
Складання бюджетів є невід'ємним елементом загального процесу планування, а не тільки його фінансовою частиною. Зазвичай створення бюджетів здійснюється в рамках оперативного планування. Виходячи із стратегічних цілей фірми, бюджети вирішують завдання розподілу рідкісних економічних ресурсів, що знаходяться в розпорядженні організації. Розробка бюджетів надає кількісну визначеність обраним перспективам існування фірми.
Основні вимоги до інформації, що міститься в бюджеті, такі: достатність, ненадмірність, ясність і доступність. Конкретні форми складання бюджету кожне підприємство вибирає самостійно.
- бюджет руху грошових коштів;
Фінансові (основні) бюджети призначені для управління фінансами підприємства, оцінки фінансового стану бізнесу для виконання певних управлінських завдань. У фінансових бюджетах відображаються обсяг і структура передбачуваних джерел коштів і плановані напрямки їх використання. Фінансові бюджети дозволяють керівникам мати всю необхідну інформацію для оцінки фінансового становища компанії і контролю за його зміною, для оцінки фінансової спроможності бізнесу та інвестиційної привабливості проекту.
Операційні бюджети - це бюджети, що характеризують доходи і витрати за операціями, що плануються на майбутній період для окремих об'єктів бюджетування. Операційні бюджети, перш за все необхідні для більш точного складання фінансових бюджетів, визначення найбільш важливих пропорцій, обмежень і припущень, які слід враховувати при складанні фінансових бюджетів.
1) Бюджет продажів об'єднує інформацію про обсяги реалізації, ціни і, відповідно, про виручку від реалізації. Він є відправною точкою всього процесу бюджетування і найбільш спірним моментом. Термін «планування продажів» необхідно відрізняти від терміна «прогнозування продажів». Останній термін відображає оцінку, пророкування, яке згодом може стати, а може і не стати бюджетом продажів. Прогноз перетворюється в бюджет, якщо допускається його реальність.
Бюджет продажів може складатися різними способами в залежності від специфіки господарської діяльності компанії. Загальним при будь-якому підході до складання бюджету продажів є визначення в вартісному вираженні обсягу реалізованої продукції або виручки від реалізації.
Загальний обсяг продажів компанії може бути підрахований двома способами: за контрактами (замовленнями) чи по продуктам (виробів і послуг).
При формуванні бюджету продажів складається план-графік продажу, в якому присутня інформація про обсяги продажів у натуральному вираженні, ціна за одиницю виробу і обсяги продажів у вартісному вираженні. Всі дані розбиваються за видами продуктів (виробів, послуг) і по місяцях планованого періоду.
Поряд з планом-графіком у бюджеті продажів повинен бути представлений графік надходжень грошових коштів від проданої продукції, тому що фактична реалізація продукції та надходження грошових коштів від неї часто не збігаються. Такий графік необхідний для більш точного складання БРГК.
Мал. 2 Загальна схема складання бюджетів підприємства
Для визначення обсягів виробництва необхідно знати загальний обсяг продажів і його розподіл всередині бюджетного періоду (відповідно до бюджету продажів), товарні залишки на початок бюджетного періоду і встановити такі цільові нормативи, як товарні залишки і запас готової продукції на початок і на кінець кожного бюджетного підперіоди (місяці) і всього періоду (року). Тому спочатку складають бюджет запасів готової продукції, а потім на базі двох операційних бюджетів (бюджету продажів і бюджету запасів готової продукції) можна розробити бюджет виробництва.
2) Певний рівень запасів готової продукції необхідний для підвищення ритмічності поставок, хоча це пов'язано з додатковими витратами виробництва і реалізації. Бюджет запасів готової продукції становлять для того, щоб точніше відобразити ці запаси в розрахунковому балансі.
Бюджет запасів готової продукції, як і бюджет виробництва, складається тільки в натуральних одиницях виміру, а потім на його основі визначаються відповідні витрати у вартісному вираженні.
3) Призначення бюджету виробництва - визначити виробничу програму підприємства (для виробничих структур) або план закупівель товарів для подальшого перепродажу (для торгових підприємств) на майбутній бюджетний період.
4) Для точного визначення прямих витрат необхідно скласти три бюджету, першим з яких є бюджет прямих витрат на матеріали (бюджет закупівель сировини і матеріалів).
Бюджет прямих витрат на матеріали призначений для визначення витрат сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів і інших продуктів, необхідних для виробництва готової продукції, вартість якої цілком відноситься на обсяг продажів і змінюється прямо пропорційно обсягу продажів (виробництва).
Інформація з бюджету прямих витрат на матеріали (товари) також може бути представлена у вигляді плану-графіка і графіка оплати придбаних матеріалів (погашення кредиторської заборгованості). Для визначення режиму закупівель спочатку необхідно визначити бажаний запас сировини і матеріалів на початок і кінець кожного періоду.
Поряд з планом-графіком закупівель матеріалів в бюджеті прямих витрат повинен бути представлений графік оплати поставок (графік погашення кредиторської заборгованості).
5) Бюджет прямих витрат на оплату праці призначений для визначення прямих (змінних) витрат на заробітну плату відповідно до складеного раніше бюджетом виробництва (продажів). Відповідно до канонів економічної науки тут враховуються тільки прямі витрати на оплату праці, тобто основного виробничого персоналу або робітників.
Інформація бюджету прямих витрат на оплату праці також може бути представлена у вигляді плану-графіка і графіка виплати заробітної плати. Складання таких графіків необхідно, перш за все в динамічно розвиваються виробництвах, де швидко збільшуються обсяги виробництва і відповідно прямі витрати на оплату праці. При стабільних обсягах виробництва значення показників плану-графіка і графіка погашення заборгованості будуть збігатися.
7) Призначення бюджету накладних витрат - визначити частину умовно-постійних витрат, необхідних для виробництва запланованого обсягу продукції. До складу таких витрат зазвичай включаються різні види загальноцехових витрат: витрати на допоміжні матеріали, заробітну плату допоміжного та обслуговуючого персоналу, на доплату за понаднормові працівникам, зайнятим позмінно, на капітальний та поточний ремонт обладнання цеху, охорону праці, амортизацію обладнання цеху, витрати по утриманню виробничих і допоміжних площ і зберігання внутрішньоцехових запасів, а також інші умовно-постійні витрати.
Всі ці витрати залежать від різних факторів, не пов'язаних безпосередньо зі зміною обсягів виробництва або продажів. Серед таких факторів можуть бути:
- виробнича або комерційна доцільність (збільшення витрат на оплату праці ІТП і АУП);
- стан обладнання (витрати на ремонт, амортизаційні відрахування);
- нормативні акти (витрати на охорону праці) та ін.
- заробітна плата основного виробничого персоналу;
- загальновиробничі накладні витрати.
Бюджет комерційних витрат призначений для більш точного визначення витрат на заходи щодо стимулювання збуту.
Комерційні витрати також прийнято розділяти на умовно-змінні і умовно-постійні.
У російській практиці застосовують три підходи до планування комерційних витрат:
- у вигляді певного відсотка від обсягу продажів (найгірший підхід, який отримав найбільше поширення в Росії);
- за принципом «планування від досягнутого» (кілька кращий підхід, характерний переважно для нових комерційних структур);
- за принципом конкурентного паритету (самий грамотний підхід, але застосовується він тільки в маркетингово орієнтованих компаніях, число яких в Росії невелика).
При плануванні управлінських витрат їх частка у фонді оплати праці повинна збільшуватися для забезпечення зростання ефективності виробництва і підвищення конкурентоспроможності підприємства на основі зростання його технологічного рівня. А в загальному обсязі продажів частка цих витрат повинна залишатися стабільною і повільно знижуватися (приблизно на 1-1,2% протягом 10-15 років). На практиці планування управлінських витрат здійснюється наступними методами:
2) за принципом «від досягнутого»;
3) в ув'язці з кінцевими результатами.
Традиційний підхід передбачає обмеження управлінських витрат певним відсотком від фонду оплати праці основного виробничого персоналу.
Планування за принципом «від досягнутого». В рамках цього підходу передбачається щорічно збільшувати (індексувати) рівень управлінських витрат відповідно до темпом їх зростання за певний період.
Планування в ув'язці з кінцевими результатом. Загальним критерієм ефективності комерційних і управлінських витрат є випереджаюче зростання обсягів продажів у порівнянні з темпами зростання цих витрат. В результаті розміри (маса) накладних витрат збільшується, а їх частка в обсязі продажів може плавно знижуватися.
Відмінність бюджету загальновиробничих накладних витрат від бюджетів управлінських і комерційних витрат за структурою і набору статей незначно, і їх формати можуть збігатися. Головна відмінність полягає в тому, що в першому випадку всі витрати можна підрахувати безпосередньо для окремого виду бізнесу (продукту, цеху, структурного підрозділу), в у другому - ті ж самі витрати можуть бути визначені тільки для компанії в цілому.
8) При наявності будь-яких інвестиційних проектів на майбутній бюджетний період розробляють відповідні плани капітальних витрат (початкових) витрат і складають попередню заявку на зовнішнє фінансування.
Бюджет капітальних витрат (інвестиційний план) відображає розподіл фінансових коштів, що виділяються для початку ведення у вигляді різних стартових витрат (під представлений бізнес-план) або на створення нового або модернізацію діючого виробництва. Бюджет початкових витрат зазвичай розробляється до складання бюджету доходів і витрат або одночасно з ним.
9) Початковий варіант кредитного плану зазвичай складають після розробки плану капітальних витрат. При цьому визначають розмір кредиту, ймовірну ставку відсотків за кредит (урахуванням стану фінансового ринку в країні) і умови повернення або погашення. остаточний варіант кредитного плану складають після розробки бюджету руху грошових коштів, коли будуть відомі всі потреби в зовнішньому фінансуванні не тільки для фінансування капітальних витрат, але і на поповнення оборотних коштів.
10) Бюджет доходів і витрат показує структуру собівартості продукції, співвідношення витрат і результатів господарської діяльності за певний період. З цього бюджету можна судити про рентабельність виробництва (нормі прибутку), можливості повернути в термін кредит та інші позикові кошти, з його допомогою можна розрахувати точку беззбитковості бізнесу.
При розробці бюджету доходів і витрат існують загальні вимоги:
1) Зіставлення змін доходів і витрат за періодами (в динаміці) та по окремих структурних підрозділах (видам) бізнесів.
2) Визначення рентабельності виробництва (бізнесу) - норми і маси чистої, маржинальної або іншого прибутку і контроль за нею.
3) Встановлення лімітів умовно-постійних витрат по окремих структурних підрозділах (видам) бізнесів.
4) Визначення нормативів і контроль за їх дотриманням по окремих структурних підрозділах (видам) бізнесів.
При розробці формату БДіР для конкретного підприємства можна застосовувати два методологічних підходи:
1) переробити форму №2 так, щоб вона була наближена до міжнародного стандарту (виділити додаткові статті та деталізувати існуючі) і враховувала специфіку даного підприємства;
2) перетворити форму БДіР (звіту про фінансові результати) міжнародного зразка під потреби даного підприємства і умови ведення фінансової звітності в Росії.
Модифікація форми №2 до формату БДіР передбачає наступні заходи:
- введення в формат загального обороту і резерву за розрахунком з бюджетом по податках з обороту;
- поділ витрат на умовно-постійні та умовно-змінні;
- розрахунок маржинального прибутку;
- виділення в складі умовно-постійних (накладних) витрат загальорганізаційних витрат, витрат окремого бізнесу (структурного підрозділу) і податків, що включаються в собівартість;
- деталізація при необхідності статей комерційних і управлінських витрат;
- вилучення статей операційного прибутку від реалізації і від фінансово-господарської діяльності.
11) Бюджет руху грошових коштів - це бюджет (план) руху розрахункового рахунку і готівкових грошових коштів в касі підприємства, що відображає всі прогнозовані надходження і вилучення грошових коштів в результаті господарської діяльності підприємства. Його призначення полягає в забезпеченні збалансованості надходжень грошових коштів (відповідних планованим доходами) і їх списання (відповідно до запланованими видатками за бюджетними періодами).
Формати БДДС можуть бути різними в залежності від специфіки діяльності фірми. Так само як і при складанні БДіР, можливі два підходи до розробки формату БДДС:
1) модифікація форми №4 встановленої звітності;
2) адаптація формату БДДС міжнародного зразка.
Формат БРГК складається з двох основних частин:
- парафії (джерела коштів) - притоки;
- витрати (використання грошових коштів) - відтоки.
Парафії відображають тільки ті грошові кошти або фінансові сурогати, які реально можуть надійти на розрахунковий рахунок або іншим чином в даний бюджетний період.
- поточні операції (операційна діяльність);
- капітальні витрати (інвестиційна діяльність);
12) Розрахунковий баланс - це прогноз співвідношення активів і пасивів бізнесу, інвестиційного проекту або структурного підрозділу. Його призначення - показати, як зміниться вартість компанії в результаті створення і розвитку даного виду бізнесу протягом бюджетного періоду.
Розрахунковий баланс відрізняється від бухгалтерського балансу на тільки форматом, але і призначенням. Він складається на основі даних основних і операційних бюджетів, а не фактичної звітності.
Розрахунковий баланс завжди складається після розробки двох інших основних бюджетних форм - БДіР і БРГК. Розрахунковий баланс показує, наскільки збільшиться обсяг (вартість) ресурсів, демонструє динаміку вартості активів.
Розрахунковий баланс, як і будь-який бухгалтерський баланс, складається з двох основних розділів - активів і пасивів.
Розрахунковий баланс складається за укрупненої номенклатурі статей, що відбиває найбільш важливі види активів і пасивів.
Інформація про роботу «Розробка і впровадження бюджетування на підприємстві на прикладі ТОВ" Слава "»
Розділ: Економіка
Кількість знаків з пробілами: 128875
Кількість таблиць: 44
Кількість зображень: 25