Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Відповідно до пунктів 5 і 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 в цілях бухгалтерського обліку витрати організації, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів, визнаються витратами по звичайних видах діяльності.
Витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів, включаються в собівартість продукції і відображаються за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж» в їх фактичному розмірі.
Організація в рамках програми перепідготовки кадрів може укласти договір з вищим навчальним закладом на навчання своїх співробітників на курсах, організованих цим навчальним закладом (наприклад, курси користувачів персональних комп'ютерів). Такі витрати можуть бути враховані при оподаткуванні.
Відповідно до підпункту 23 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ витрати платника податків на підготовку і перепідготовку кадрів відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Правомірність включення оплати навчання до складу витрат пов'язана з виконанням наступних умов (пункт 3 статті 264 НК РФ):
організація уклала договір з освітньою установою на підготовку або підвищення кваліфікації кадрів;
послуги надають російські освітні установи, мають державну акредитацію (які мають відповідну ліцензію), або іноземні освітні установи, які мають відповідний статус;
працівники, що проходять підготовку або перепідготовку, складаються в штаті організації;
програма підготовки або перепідготовки кадрів сприяє підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню працівника, який пройшов підготовку або перепідготовку, в діяльності організації.
Таким чином, щоб оплата навчання працівником могла бути врахована в складі витрат, потрібно затвердити програму підготовки та перепідготовки кадрів і укласти договір з освітньою установою, згідно з яким працівники будуть навчатися.
# 149; організація, яка оплачує навчання свого працівника;
# 149; фізична особа - повнолітня студент;
# 149; один з батьків (законний представник) неповнолітнього.
У договорі зазначаються відомості про ліцензії на освітню діяльність (номер, ким видана, на який термін і інші), відомості про державну акредитацію (номер, ким видана, на який термін). Ці дані є необхідними, але не достатніми - краще мати копії цих документів. Крім цього освітня установа має видати фірмі акт про надання послуг і рахунок-фактуру.
Крім того, необхідно мати копії документів, що підтверджують закінчення навчання (свідоцтва, сертифіката або інших документів, що видаються після закінчення навчання), акт про надання послуг освітньою установою.
Якщо навчання співробітника організації проводилося в зарубіжних освітніх установах, то витрати з навчання відповідно до пункту 3 статті 57 Закону України «Про освіту» будуть ставитися на витрати організації тільки в тому випадку, якщо платник податків укладе прямий договір з іноземним навчальним закладом.
Якщо організація оплачує перепідготовку або підвищення кваліфікації працівника в освітньому закладі, з якою не укладено договір, то організація може оплатити його навчання за рахунок власних коштів, і не має права враховувати ці витрати при оподаткуванні прибутку.
Слід врахувати і те, що відповідно до Податкового кодексу РФ не визнаються витратами на підготовку кадрів:
витрати, пов'язані з організацією розваг, відпочинку або лікування;
оплата навчання працівників у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах при отриманні ними вищої або середньої спеціальної освіти.
Більш докладно з питаннями обліку та оподаткування витрат з підготовки кадрів Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Підготовка кадрів».