Чи нараховується резерв за кредитами рахунки 96, в залежності від його характеру величина резерву відноситься на витрати по звичайних видах діяльності або на інші витрати або включається в вартість активу.
Бухгалтерські проводки:
Дебет 20 (08.3, 23, 25, 26, 29, 44.) Кредит 96, субрахунок "Резерв на оплату відпусток", - проведені відрахування в резерв на майбутню оплату відпусток.
Використання нарахованих сум резерву (нарахування відпускних при наданні відпустки співробітнику, компенсації за невикористану відпустку) відображається записом за дебетом рахунка 96 в кореспонденції з рахунками 69 і 70.
Бухгалтерські проводки :
Дебет 96 Кредит 70 - на виплачувані у зв'язку з відходом у відпустку суми середнього заробітку, а також компенсації за невикористану відпустку;
Дебет 96 Кредит 69 - на відповідні суми страхових внесків.
Якщо організація не створює резерв майбутніх витрат на оплату відпусток для цілей оподаткування прибутку (ст. 324.1 НК РФ) або методика розрахунку і нарахування резерву в бухгалтерському обліку відрізняється від методики, прийнятої в податковому обліку, то застосовуються положення ПБО 18/02 "Облік розрахунків по податку на прибуток організацій ". У момент нарахування суми зобов'язання (проводка Дт 08.3, 23, 25, 26, 29, 44 та ін. Кт 96) необхідно відобразити відкладений податковий актив (ВПА), який визначається шляхом множення величини бухгалтерських відрахувань в резерв на ставку податку на прибуток (20 %). При наданні відпустки працівникові або нарахування компенсації за невикористану відпустку зазначені витрати будуть визнаватися в податковому обліку, а в бухгалтерському обліку повинні списуватися за рахунок резерву. Відповідно, в цей момент визнаний раніше ВОНА буде погашатися в частині, що припадає на визнані в податковому обліку витрати.
Дата нарахування резерву
Методика розрахунку відрахувань до резерв
(ФОП + страхові внески) за місяць / 28 x 2,33 дн.
Другий варіант.
Резерв розраховується за кожним працівником окремо.
Формула розрахунку:
де ОР - відрахування в резерв, руб .; СЗ - середньоденний заробіток, руб .; Д - кількість днів відпустки, "зароблених" працівником за звітний період.
Загальна сума відрахувань в резерв визначається виходячи з отриманих по кожному працівникові сум, збільшених на страхові внески.
Основний недолік цього варіанту - його трудомісткість. Головна перевага - висока точність визначення величини "відпускного" оціночного зобов'язання.
Сума відрахування в резерв = (ФОП + страхові внески за місяць). 28 x 2,33.
Так як організація не створює резерв майбутніх витрат на оплату відпусток для цілей оподаткування прибутку, то в момент нарахування суми резерву відображається відстрочений податковий актив (ВПА), який визначається шляхом множення суми нарахованого резерву на ставку податку на прибуток (20%). При наданні відпустки співробітникам в момент визнання витрат на відпустку в податковому обліку раніше нарахований ВОНА буде погашатися в частині, що припадає на визнані в податковому обліку витрати.
Резерв на оплату відпустки на кінець місяця = Середньоденна зарплата працівника + Середньоденна зарплата працівника x (Тариф страхових внесків + внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань) x Кількість днів відпустки, на які працівник має право на кінець звітного місяця.
СЗ дн. = ЗП. (29,4 x ПМ + КД),
ЗП міс. = ОК. ПД x КД,
ЗП міс. = ОК. ПД x КД,
ЗП міс. = ОК. ПД x КД,
44 "Витрати
на продаж"
70 "Розрахунки
з персоналом
по оплаті
праці "
розрахункова
відомість по
заробітної
платі (Т-51)
Нараховано
страхові внески
(50 000 x 30,2%)
44 "Витрати
на продаж"
картки обліку
співробітників,
бухгалтерська
довідка-розрахунок
Нараховано резерв
до оплати
відпусток
Іванової та
Єремєєвій
44 "Витрати
на продаж"
96 "Резерви
майбутніх
витрат "
облікова
політика,
бухгалтерська
довідка-розрахунок
Нараховано ВОНА
(5171,01 x 20%)
09
"Відкладені
податкові
активи "
68, субрахунок
"Розрахунки по
податку на
прибуток "
44 "Витрати
на продаж"
70 "Розрахунки
з персоналом
по оплаті
праці "
розрахункова
відомість по
заробітної
платі (Т-51)
Нараховано
страхові внески
(50 000 x 34,3%)
44 "Витрати
на продаж"
картки обліку
співробітників,
бухгалтерська
довідка
Нараховано резерв
до оплати
відпусток
Іванової та
Єремєєвій
44 "Витрати
на продаж"
96 "Резерви
майбутніх
витрат "
облікова
політика,
бухгалтерська
довідка-розрахунок
Нараховано ВОНА
(5171,01 x 20%)
09
"Відкладені
податкові
активи "
68, субрахунок
"Розрахунки по
податку на
прибуток "
За рахунок коштів
резерву
нарахована
компенсація за
невикористаний
відпустку Єремєєвій
при звільненні
96 "Резерви
майбутніх
витрат "
70 "Розрахунки
з персоналом
по оплаті
праці "
Записка-розрахунок
про припинення
(Розірвання)
трудового
договору з
працівником
(Звільнення)
(Т-61)
погашено ВОНА
(3420,70 x 20%)
68, субрахунок
"Розрахунки по
податку на
прибуток "
09
"Відкладені
податкові
активи "
44 "Витрати
на продаж"
70 "Розрахунки
з персоналом
по оплаті
праці "
розрахункова
відомість по
заробітної
платі (Т-51)
Нараховано
страхові внески
(10 000 x 30,2%)
44 "Витрати
на продаж"
картки обліку
співробітників,
бухгалтерська
довідка
44 "Витрати
на продаж"
70 "Розрахунки
з персоналом
по оплаті
праці "
розрахункова
відомість по
заробітної
платі (Т-51)
Нараховано
страхові внески
(38 863,64 x
30,2%)
44 "Витрати
на продаж"
картки обліку
співробітників,
бухгалтерська
довідка
Нараховано резерв
до оплати
відпусток
Іванової,
Єремєєва,
Петрову
44 "Витрати
на продаж"
96 "Резерви
майбутніх
витрат "
облікова
політика,
бухгалтерська
довідка-розрахунок
Нараховано ВОНА
(6871,01 x 20%)
09
"Відкладені
податкові
активи "
68, субрахунок
"Розрахунки по
податку на
прибуток "
За рахунок коштів
резерву
нараховані
відпускні
Іванової
96 "Резерви
майбутніх
витрат "
70 "Розрахунки
з персоналом
по оплаті
праці "
Записка-розрахунок
про
надання
відпустки
працівнику
(Т-60)
Нараховано
страхові внески
96 "Резерви
майбутніх
витрат "
картки обліку
співробітників,
бухгалтерська
довідка
списана в
витрати сума
відпускних понад
нарахованої
суми резерву
44 "Витрати
на продаж"
70 "Розрахунки
з персоналом
по оплаті
праці "
Записка-розрахунок
про
надання
відпустки
працівнику
(Т-60),
бухгалтерська
довідка
погашено ВОНА
((7129,58 +
2157,14) x 20%)
68, субрахунок
"Розрахунки по
податку на
прибуток "
09
"Відкладені
податкові
активи "
44 "Витрати
на продаж"
Резерв на оплату відпустки на кінець місяця = Середньоденна зарплата працівника + Середньоденна зарплата працівника x (Тариф страхових внесків + внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань) x Кількість днів відпустки, на які працівник має право на кінець звітного місяця.
СЗ дн. = ЗП. (29,4 x ПМ + КД),
ЗП міс. = ОК. ПД x КД,
показник
"кількість
днів "
Виходячи з принципу "дозволено те, що не заборонено", організація має право вибрати будь-який з перерахованих вище варіантів або використовувати свій спосіб визначення розміру "відпускного" оціночного зобов'язання, закріпивши його в своїй обліковій політиці. При цьому, звичайно ж, перевагу необхідно віддати тому варіанту, який дає можливість оцінити це зобов'язання максимально точно. Разом з тим, оскільки облікова політика фірми повинна відповідати вимозі раціональності, не слід вибирати Важкореалізовані на практиці варіант.