РОЯЛТІ І паушальний платіж: ОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ
Ліцензійні винагороди бувають декількох видів:
«Роялті» - поточні (періодичні) відрахування у вигляді фіксованих ставок від обсягу реалізованої за ліцензійним договором продукції (послуг) через певні проміжки часу;
«Паушальний платіж» - твердо зафіксована сума винагороди за надані за ліцензійним договором права на використання ОІВ незалежно від фактичних розмірів реалізованої ліцензійної продукції (послуг). Паушальний платіж може проводитися як одноразово, так і в розстрочку.
Придбання (передача) прав на використання об'єкта інтелектуальної власності в процесі виробництва (обігу) проводиться такими бухгалтерськими записами.
У бухгалтерському обліку ліцензіара:
- отримання роялті (паушального платежу) відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів в кореспонденції з кредитом рахунку 91 «Операційні доходи і витрати»;
- нарахування амортизації за переданими в право користування об'єктами нематеріальних активів проводиться на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
У бухгалтерському обліку ліцензіата:
Відображення в обліку правовласника виняткових прав
Правовласник виняткових прав, для якого передача майнових прав на об'єкти нематеріальних активів не є основним видом діяльності, що надходять за ліцензійними договорами платежі (одноразові та періодичні) включає в операційні доходи і відображає їх в бухгалтерському обліку в залежності від виду платежу (одноразової або періодичного) і періоду часу користування правами (місяць, рік, кілька років).
- на суми одноразової (паушального) платежу:
Оподаткування ліцензійного винагороди
Прибуток (збиток) від реалізації товарів (робіт, послуг), інших цінностей, майнових прав визначається як позитивна (негативна) різниця між виручкою, отриманою від їх реалізації, та реальними витратами з виробництва і реалізації цих товарів (робіт, послуг), інших цінностей ( за винятком основних засобів), майнових прав, що враховуються при оподаткуванні, а також сумами податків і зборів, що сплачуються згідно з установленим законодавчими актами РБ порядку з виручки, отриманої від реалізації товарів (робіт, послуг).
Необхідно звернути увагу, що з метою обчислення податку на прибуток відсутнє поняття «операційні доходи і витрати».
З метою визначення податку на прибуток ліцензійну винагороду відображається у складі виручки.
Згідно подп.5.2 Інструкції № 16 обертів по реалізації об'єктів за межі Республіки Білорусь також є об'єктом оподаткування ПДВ.
На підставі подп.13.3 п.13 Інструкції № 16 моментом передачі майнових прав на об'єкт інтелектуальної власності є день настання права на отримання плати відповідно до договору.
Відповідно до подп.14.2 п.14 Інструкції № 16 місцем реалізації (передачі) майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності визнається Республіка Білорусь, якщо покупець (набувач) майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності здійснює діяльність на території Республіки Білорусь і (або) місцем його знаходження (місцем проживання) є Республіка Білорусь.
Відповідно до п.8 Інструкції № 16 при визначенні податкової бази оборот по реалізації визначається виходячи з усіх надходжень платника, отриманих ним у грошовій, натуральній та інших формах.
Тобто ліцензійну винагороду у правовласника є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
реалізація товарів власного та невласного виробництва (робіт, послуг);
здача майна в оренду, лізинг.
При цьому згідно з подп.10.3 п.10 Інструкції № 8 не включаються в податкову базу і не підлягають оподаткуванню позареалізаційні та операційні доходи, якщо інше не встановлено цією Інструкцією.
Однак повторюємо, що буквально (виходячи з норм Інструкції № 8) від ліцензійного винагороди в складі операційних доходів цільовий платіж в розмірі 3% не обчислюється.
Якщо передача майнових прав не є предметом діяльності організації, то отримані доходи відображаються у складі операційних і не підлягають обкладенню цільовими платежами.
Виходячи з викладених норм інструкцій розглянемо порядок оподаткування у правовласника ліцензійних винагород.
Передача майнових прав на використання об'єктів інтелектуальної власності для організації є видом діяльності.
Таке відображення виручки відбувається протягом навчального семестру.
У податковій декларації отримані платежі і обчислена сума податку відображаються у складі виручки по стр.1 і 1.3 декларації. Обчислена сума податків відображається за стор.4 декларації.
Передача майнових прав на використання об'єктів інтелектуальної власності для організації не є основним видом діяльності.
Дата оплати за поточний місяць встановлена згідно з договором до 25-го числа попереднього місяця.
1. Організація застосовує метод визначення виручки принаймні надання прав.
Обчислену суму податку необхідно відобразити записом:
Крім того, у користувача виникає необхідність обчислення податку на доходи іноземної юридичної особи.
Згідно п.1 ст.10 Закону РБ «Про податки на доходи і прибуток» іноземні організації, які не здійснюють діяльність в Республіці Білорусь через постійне представництво, які отримують дохід з джерел в Республіці Білорусь, сплачують податок за роялті за ставкою 15%.
Відповідно до п.4 ст.10 названого Закону податок з доходів іноземних організацій з джерел в Республіці Білорусь утримується юридичними особами, які виплачують дохід іноземної організації, з повної суми доходу. Дохід обчислюється як загальна сума доходів за вирахуванням понесених витрат у випадках і порядку, що визначаються Президентом РБ. У разі виплати доходу не в грошовій формі податок сплачується з грошового еквівалента доходу. Податок утримується і перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем нарахування платежу. Юридичні особи визнаються податковими агентами і мають права, несуть обов'язки, встановлені ст.23 Загальної частини Податкового кодексу РБ.
При обчисленні податку на доходи іноземних юридичних осіб необхідно також враховувати норми міжурядових угод про уникнення подвійного оподаткування.
Валентина Перехожа, економіст