Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
ОБЛІК БЕЗ СТВОРЕННЯ РЕЗЕРВУ на майбутню оплату ОТПУСКОВ
Суми середньої заробітної плати, що зберігається на період відпустки, включаються до фонду оплати праці і відображаються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Витрати на оплату відпусток відносяться в дебет рахунків витрат на виробництво або продаж, тобто рахунків 20, 25, 26, 44.
У витрати поточного місяця включаються тільки суми відпускних, що відносяться до цього місяця. Решту суми враховують на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і відносять на рахунки обліку витрат в наступних місяцях. Це стосується і суми ЄСП, нарахованої на відпускні. Той же порядок поширюється і на страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Для простоти розрахунків зробимо такі припущення. За кожен місяць розрахункового періоду нараховано по 5 000 рублів. Права на отримання стандартного податкового відрахування працівник не має. Працівник входить у вікову групу 1967 року народження і молодше. Так як тариф внесків по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків залежить від виду діяльності організації, в даному прикладі їх нарахування не розглядається.
Розрахунок середньоденної заробітної плати: (5 000 + 5 000 + 5 000). 3. 29,6 = 168,92 рубля.
Загальна сума відпускних. 28 х 168,92 = 4 730 рублів.
Враховано нарахований ЄСП у федеральний ФОМС в складі витрат
Деякі фахівці вважають, що відпускні, що відносяться до майбутніх періодів годі й відображати на рахунку 97, а відразу списувати на виробничі рахунки (20, 25, 26 і так далі). Обгрунтуванням такої точки зору є те, що відпускні виплачуються за вже відпрацьований час, а не в рахунок майбутніх періодів.
Облік резервів на майбутню оплату відпусток
З метою рівномірного включення витрат на оплату відпусток до складу витрат на виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг, організація може формувати резерв на майбутню оплату відпусток, що обов'язково повинно бути відображено в обліковій політиці.
Якщо до моменту нарахування відпускних резерв сформований не повністю і сума нарахованих відпускних перевищує суму резерву, то різницю відображають на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і списують за рахунок відрахувань в резерв в наступні місяці.
Після закінчення року виробляється інвентаризація резерву. Якщо за рік на оплату відпусток витрачено більше, ніж було зарезервовано, потрібно донарахувати резерв. Якщо резерв використаний не повністю, то можливі два варіанти: або залишок резерву переноситься на наступний рік, або сторнується. При цьому використовується наступна бухгалтерська проводка:
На суму невикористаного резерву
СТОРНО! Зменшено резерв на оплату відпусток на суму невикористаних коштів
В організації передбачуваний місячний фонд оплати праці становить 300 000 рублів (406 800 рублів з урахуванням ЄСП). В обліковій політиці затверджено створення резерву витрат на майбутню оплату відпусток в сумі 406 800 рублів (з урахуванням ЄСП).
Сума, що підлягає щомісячному відрахування в резерв: 406 800. 12 = 33 900 рублів.