Збірки з журналів бухгалтеру
За час фактичної роботи дні відпустки накопичуються поступово. Тому для максимальної достовірності даних потрібно визнавати резерв на останнє число кожного місяця, в міру виникнення у працівників права на дні відпустки. Величина повинна покривати не тільки самі відпускні, а й відповідні їм страхові внески з фонду оплати праці. Тобто розмір зобов'язання збільшується на величину страхових внесків.
При розрахунку резерву за кожним працівником приймається кількість днів оплачуваної відпустки, на які він має право за станом на звітну дату, і його середньоденний заробіток.
У розділі II методичних рекомендацій МР-1-КПТ відзначено, що зобов'язання щодо майбутньої оплати відпусток має визначатися по кожному працівнику і збільшуватися на суму відповідних страхових внесків.
Як сформувати резерв на відпускні в податковому обліку
Порядок обліку витрат на створення резерву визначається статтею 324.1 Податкового кодексу РФ. Перш за все, потрібно відзначити: створення резерву в податковому обліку - це не обов'язок, а право господарства. З пункту 1 статті 324.1 Податкового кодексу РФ слід, що сільгоспвиробник може прийняти рішення про резервування сум, якщо йому потрібно забезпечити рівномірний облік витрат на оплату відпусток.
Яким чином резерв на оплату відпустки відобразити в бухгалтерському обліку
При таких умовах суми страхових внесків, що враховуються при утворенні резерву, складуть: ПФР - 6600 руб. (30 000 руб. × 22%), ФСС - 870 руб. (30 000 руб. × 2,9%), ФФОМС - 1530 руб. (30 000 руб. × 5,1%), травматизм - 630 руб. (30 000 руб. × 2,1%). Таким чином, загальна величина зобов'язання щодо майбутньої оплати відпусток буде дорівнює:
30 000 руб. + 6600 руб. + 870 руб. + 1530 руб. +630 руб. = 39 630 руб.
Бухоблік резерву відпускних ведеться наступним чином:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
- 39 630 руб. - сформовано відрахування в резерв.
Візьмемо до уваги, що в момент нарахування ця сума може бути визнана тільки в бухгалтерському обліку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 7926 руб. (39 630 руб. × 20%) - сформований відстрочений податковий актив.
Фактичне нарахування відпускних і внесків за рахунок резерву оформляється такими проводками:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. - нарахована оплата праці працівникам;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР»
- 6600 руб. - відображені внески в ПФР;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС»
- 870 руб. - враховані внески до ФСС;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 1530 руб. - нараховані внески в ФФОМС;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з травматизму»
- 630 руб. - відображені внески на обов'язкове соціальне страхування по травматизму;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 09
- 7926 руб. - погашений відстрочений податковий актив.
Е. Чиркова,
провідний юрисконсульт департаменту податкової політики ВАТ «Мечел»