Житлове приміщення призначене для проживання громадян 1 *. Для використання його в інших цілях (наприклад, в якості офісу компанії, для професійної діяльності громадянина) чинним законодавством передбачаються спеціальні правила і обмеження.
Організація може використовувати житлове приміщення тільки для проживання громадян (наприклад, для проживання своїх працівників) 2 *.
(!) Якщо компанія розмістить свій офіс в житловому приміщенні. які не переведені в розряд нежитлового, її може очікувати ряд несприятливих наслідків:
Тому можна спробувати оскаржити відмову в реєстрації організації і зобов'язати податковий орган зареєструвати компанію через суд 7 *;
(Або) податковий орган може порахувати неправомірним включення орендних платежів за "житлової" офіс в витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток 8 *. Організації доведеться відстоювати право враховувати при оподаткуванні прибутку витрати на оренду житлового приміщення в суді, де можна оперувати декількома доводами 9 *:
(І) НК РФ не ставить можливість обліку витрат на оренду житлового приміщення в залежність від того, в яких цілях це приміщення має використовуватися відповідно до закону;
(І) платежі за оренду приміщення під офіс є економічно обґрунтованими витратами. При наявності документального підтвердження ці платежі враховуються в цілях оподаткування прибутку незалежно від дії норм законодавства інших галузей, предметом якого податкові правовідносини не є.
Нагадаємо, що щомісяця складати акт виконаних послуг з оренди не потрібно - факт їх отримання подтверждается10 *:
(І) договором оренди (складеним в письмовій формі, а також зареєстрованим в органах Росрегістраціі11 *, якщо він укладений на строк 1 рік і более12 *);
(І) актом приймання-передачі орендованого майна;
(І) платіжними документами на внесення орендних платежів;
(І) факт використання житлового приміщення не за призначенням встановлюється з підстав, передбачених ЖК РФ, і не впливає на застосування норм податкового законодавства;
(І) до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій (наприклад, податкові відносини), цивільне законодавство не застосовується 13 *;
(І) Мінфін Росії не виробив єдиної думки, чи впливає факт використання житлових приміщень не за призначенням на застосування норм НК РФ, що регулюють облік для оподаткування прибутку витрат на оренду житлового приміщення під офіс 14 *;
(Або) до суду може бути заявлений позов (наприклад, податковим органом, прокуратурою) про застосування наслідків недійсності правочину - договору оренди житлового приміщення під офіс 15 *.
У разі винесення судом рішення про застосування наслідків нікчемності договору оренди житлового приміщення, яке фактично використовується під офіс, організації доведеться 16 *:
(І) звільнити займане приміщення;
(І) збільшити податкову базу по прибутку минулих періодів на суму невизнаних витрат, так як витрати за нікчемним правочином не є економічно обгрунтованими і документально підтвердженими 17 *;
В даний час на розгляді в Держдумі знаходиться кілька законопроектів, що передбачають введення вКоАПРФответственності організацій, невстановленої зараз на федеральному рівні:
- за використання житлового приміщення не за призначенням - 10 000 - 20 000 руб. (Проекти № N 345929-4, 270306-4, внесені Саратовської обласної Думою і Московської міської Думою);
Індивідуальний підприємець або приватна особа перебуває в їх власності житлове приміщення можуть:
(Або) використовувати для своєї професійної або підприємницької діяльності (наприклад, в якості майстерні художника, адвокатського кабінету 21 *) при дотриманні наступних умов 22 *:
(І) чи не порушуються права і законні інтереси інших громадян, вимоги пожежної безпеки, санітарно-гігієнічні, екологічні вимоги (наприклад, дотримується тиша в нічний час);
(І) в житловому приміщенні не розташовується промислове виробництво (наприклад, виробництво взуття, напоїв 23 *);
(Або) здати в оренду організації. При цьому суму ПДФО з отриманої орендної плати повинен обчислити, утримати та перерахувати до бюджету 24 *:
(Або) орендар-організація, якщо орендодавцем є громадянин - приватна особа;
(Або) громадянин-підприємець, якщо він виступає орендодавцем.
Недотримання режиму житлового приміщення організацією, підприємцем або громадянином, який здає його в оренду, може бути виявлено, зокрема, при проведенні перевірок:
(Або) податковими органами при виїзних податкових перевірках 25 *;
(Або) федеральної протипожежної службою 26 *;
Доводити в суді використання житла не за призначенням повинні самі держоргани (у тому числі і з метою заявити про недійсність договору оренди житлового приміщення під офіс).
При цьому вони можуть обґрунтовувати це, зокрема, такими обставинами 28 * (їх поєднанням):
- житлове приміщення знаходиться у власності громадянина;
- відсутні ознаки житлового приміщення - в квартирі встановлена офісні меблі, є кілька комп'ютерів, за якими працюють люди;
- відсутні документи, що підтверджують факти заселення в зазначене приміщення відряджених працівників або їх проживання в даному приміщенні в період відряджень;
2 Пункт 2 ст. 671 ГК РФ.
13 Частина 3 ст. 2 ГК РФ.
17 Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
22 Частини 2 - 4 ст. 17 ЖК РФ.
24 Підпункт 4 п. 1 ст. 208, п. П. 1, 4, 6 ст. 226, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ.
25 Статті 89, 92 НК РФ.