суть спору
Підприємство надавало своїм працівникам безкоштовне харчування. Для цього воно уклало кілька договорів зі сторонніми організаціями. Обов'язок забезпечувати персонал харчуванням закріплена в колективному договорі та інших локальних актах. Податківці за результатами перевірки нарахували ПДВ з безкоштовного харчування працівникам. Так як дані витрати не були враховані при розрахунку податку на прибуток, інспектори порахували передачу харчування реалізацією на безоплатній основі. А значить, необхідно обчислити і сплатити до бюджету податок на додану вартість. Організація не погодилася і звернулася до суду.
Вирок суду
Судді підтримали компанію.
Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток.
Інспектори посилалися на цю норму, тому що компанія не включила витрати на харчування персоналу в витрати при розрахунку податку на прибуток. Арбітри роз'яснили, що забезпечення співробітників безкоштовним харчуванням відноситься до трудових, а не цивільно-правових відносин.
Отже, це не є реалізацією, а значить, об'єкт оподаткування податком на додану вартість відсутня.
Як пояснили в своєму рішенні судді, що склалася арбітражна практика показує, що податок на додану вартість не донараховується при наданні безкоштовного харчування працівникам організації, якщо були виконані наступні умови:
- відповідна обов'язок закріплена в локальних нормативних актах організації;
- послуги з безкоштовного харчування виявляються сторонніми компаніями.
Те, що підприємство виконало дані вимоги, документально підтверджено і не заперечується інспекторами.
Як з'ясували арбітри, обов'язок по наданню безкоштовного харчування співробітникам закріплена колективним договором, локальним нормативним актом ( «Положення про порядок забезпечення працівників безкоштовним харчуванням»), наказом керівника організації. Для виконання цього обов'язку компанія уклала договори зі сторонніми фірмами. Співробітники розраховувалися за обіди за допомогою талонів встановленого зразка.
Також в період, що перевірявся компанія не реалізовувала ні послуги громадського харчування, ні продукти харчування, тобто не займалася підприємницькою діяльністю в сфері роздрібної торгівлі. Отже, норми підпункту 2 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ в даному випадку не застосовні.
Крім того, підприємство не було споживачем послуг спеціалізованих організацій (адже кінцевими споживачами були фізичні особи - працівники компанії, і вартість харчування включалася в їх сукупний дохід). Виходить, що передача товарів між сторонніми організаціями та підприємством була відсутня.
Арбітри не погодилися з думкою інспекторів, що податок на додану вартість не нараховується тільки в тому випадку, коли витрати на харчування були фактично прийняті у зменшення оподатковуваного прибутку. Перелік витрат, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток, встановлений статтею 270 Податкового кодексу РФ.
Обов'язок обчислити податок на додану вартість при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб безпосередньо пов'язана з неможливістю врахувати витрати за цими операціями при розрахунку податку на прибуток. Якщо компанія не включила спірні витрати до складу витрат (тобто не використовувала дане право) або неправильно відобразила їх в бухгалтерському та податковому обліку, це не призводить до виникнення об'єкта оподаткування податком на додану вартість.