Питання про обчислення і сплати ПДВ при наданні харчування працівникам у правозастосовчій практиці обговорюється давно. Однак в даний час однозначної відповіді на нього немає. Багато в чому це обумовлено тим, що позиція фіскальних органів і платників податків з даного питання принципово розходиться. Не мають єдиного підходу і арбітражні суди. Єлизавета Сейтбекова, керуюча Аудиторської фірми «БІЗНЕС-СТУДІО», вирішила розібратися в цьому питанні.
Компанія при оплаті харчування для своїх співробітників стоїть перед вибором. Включення вартості безкоштовних обідів в базу по ПДВ. безумовно, виключає ризик виникнення податкових спорів. В іншому випадку, організації потрібно приготуватися до вирішення конфліктної ситуації в суді. При цьому, з огляду на різницю в підході до вирішення даного питання, не можна зі стовідсотковою впевненістю розраховувати на позитивне рішення арбітрів.
Офіційна позиція
Позиція фіскальних органів з даного питання в цілому зводиться до двох ключових висновків:
1) вартість безкоштовного харчування (обідів), що надається організацією своїм працівникам (в тому числі за рахунок заробітної плати) підлягає включенню в податкову базу по ПДВ, оскільки виникає об'єкт оподаткування відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 НК РФ;
2) об'єкт оподаткування з ПДВ не виникає, у разі якщо продукти харчування або лікувально-профілактичне харчування надаються працівникам відповідно до трудового законодавства і витрати на їх придбання, виготовлення відносяться на витрати по виробництву і реалізації продукції.
Невикористання права на включення спірних витрат до складу витрат або їх неправильне відображення в бухгалтерському та податковому обліку не призводить до виникнення об'єкта оподаткування ПДВ.
думка арбітрів
З огляду на позицію фіскальних органів з даного питання, незастосування ПДВ при безоплатному наданні працівникам обідів неминуче призведе до конфлікту, вирішувати який сторонам доведеться в арбітражному суді.
Тим часом, не всі так однозначно. Платники податків в більшості своїй даний підхід фіскальних органів не поділяють. Вони спираються на законодавство нашої країни і правову позицію деяких арбітражних судів.
Зазначу, що НК РФ на питання про необхідність застосування ПДВ при наданні харчування працівникам прямо не відповідає. Тому, обґрунтувати правильність своєї позиції, можна лише спираючись на загальні положення Кодексу, які регулюють вимоги до об'єкту оподаткування, а також на норми трудового законодавства.
Практика показує, що в обґрунтування своєї позиції платники податків не без підстав посилаються на відсутність в даній ситуації об'єкта оподаткування за підпунктом 1 пункту 1 статті 146 НК РФ, в тому числі і в ситуації, коли надання такого живлення не обумовлено вимогами трудового законодавства.
Позиція платників податків заснована на тому, що в даному випадку мають місце не цивільно-правові, а трудові відносини зі створення для власних співробітників нормальних умов праці. Для обгрунтування такого підходу необхідно передбачити в локальних нормативних актах, зокрема, в колективному і трудовому договорах обов'язок роботодавця щодо забезпечення співробітників харчуванням. Об'єкт оподаткування з ПДВ не виникає також, якщо організація враховує відповідні витрати у витратах на оплату праці при обчисленні податку на прибуток. Невикористання права на включення спірних витрат до складу витрат або їх неправильне відображення в бухгалтерському та податковому обліку не призводить до виникнення об'єкта оподаткування ПДВ.
Дещо по-іншому обґрунтовується можливість не застосовувати ПДВ, коли передбачене колективним або трудовим договорами надання безкоштовного харчування співробітникам придбано у сторонніх організацій. Наприклад, має місце замовлення харчування (обідів) в офіс. В такому випадку об'єкт оподаткування податком не виникає. Цей спосіб, як показує правозастосовна практика, застосовувати на практиці найбільш безпечно.
Єлизавета Сейтбекова. для журналу «Розрахунок»
Допомагайте вашому бізнесу розвиватися
