Ціноутворення для цілей оподаткування
Сергій Розгляну, заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії
Правильність застосування цін для цілей оподаткування контролюють представники ФНС Росії в ході спеціальних перевірок. Спеціальні перевірки проводяться при одночасному виконанні двох умов:
організація здійснює контрольовані угоди;
Спеціальні перевірки ніяк не пов'язані з проведенням камеральних і виїзних податкових перевірок і не залежать від їх періодичності. Це випливає з положень пунктів 1-2 статті 105.17 Податкового кодексу РФ.
Спеціальні перевірки проводяться на підставі:
повідомлень про контрольованих операціях, які організації (фізичні особи) зобов'язані направляти до податкових інспекцій (об'єктом перевірки можуть бути лише організації або фізичні особи, які направили повідомлення);
повідомлень податкових інспекцій, які проводять виїзні (камеральні) перевірки (об'єктом перевірки можуть бути лише організації або фізичні особи, зазначені в повідомленні);
результатів повторних податкових перевірок, в ході яких були виявлені контрольовані операції.
Повідомлення про контрольованих операціях
Організації (фізичні особи), що здійснюють контрольовані угоди, дохід від яких перевищує величину, встановлену на поточний календарний рік, зобов'язані повідомляти про це податкові інспекції. Повідомлення про контрольовану операцію повинен подавати кожен з її учасників. Якщо виявиться, що одна зі сторін угоди не подала повідомлення, податкова інспекція направить повідомлення про вчинені нею угодах в ФНС Росії і одночасно може повідомити про це в інспекцію за місцезнаходженням іншого боку угоди. Якщо з'ясується, що і друга сторона угоди не подала відповідне повідомлення, її теж можуть залучити до податкової відповідальності.
Увага: неподання повідомлень про контрольованих операціях в установлений строк тягне за собою податкову відповідальність у вигляді штрафу. Розмір штрафу встановлений статтею 129.4 Податкового кодексу РФ і становить 5000 руб.
Відомості про контрольованих операціях
Відомості про контрольованих операціях повинні містити інформацію, зазначену в пункті 3 статті 105.16 Податкового кодексу РФ: предмет угоди, відомості про учасників, суму отриманих доходів (понесених витрат) і т. Д. Вартісні показники зовнішньоекономічних угод, виражені в іноземній валюті, відбивайте в повідомленнях в рублях за курсом Банку Росії на дату здійснення операції в іноземній валюті.
Якщо відбувалася група однорідних угод, то ці відомості можна привести в цілому по групі.
Протягом 10 робочих днів податкова інспекція направить отримані відомості в ФНС Росії.
Приклад заповнення повідомлення про контрольовану операцію комерційною організацією
Які документи може вимагати ФНС
На вимогу ФНС Росії платники податків, які вчиняють контрольовані угоди, зобов'язані подавати додаткову документацію про таких угодах для проведення перевірки (п. 1 і 2 ст. 105.15 НК РФ). Перелік відомостей, які повинні бути відображені в наданої документації, наведено в підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 105.15 Податкового кодексу РФ. Серед них - дані про діяльність платника податків, пов'язаної з вчиненням контрольованих операцій, інформація про методи, які були використані для визначення ринкового рівня цін, відомості про проведені коригування податкової бази і т. П.
ФНС Росії не може зажадати додаткову документацію про контрольованих операціях:
в яких використані регульовані або узгоджені з ФАС Росії ціни;
скоєних між особами, які не є взаємозалежними;
з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів;
щодо яких укладено угоду про ціноутворення.
Це випливає з положень пункту 4 статті 105.15 Податкового кодексу РФ.
Що перевіряє ФНС
В ході спеціальних перевірок контролюється правильність розрахунків:
податку на прибуток;
ПДВ (тільки якщо одна зі сторін угоди або не є платником ПДВ, або звільнена від сплати ПДВ);
ПВКК (тільки якщо одна зі сторін угоди платить ПВКК за ставками, встановленими у відсотках);
ПДФО (тільки в частині доходів, отриманих індивідуальними підприємцями, адвокатами і нотаріусами (ст. 227 НК РФ)).
Про це сказано в пункті 4 статті 105.3 Податкового кодексу РФ.
Максимальний термін проведення спеціальної перевірки - шість місяців. Однак за рішенням керівника ФНС Росії цей термін може бути продовжений до 12 місяців:
якщо на місці проведення перевірки виникли обставини непереборної сили (затоплення, повінь, пожежа і т. п.);
якщо протягом 30 днів з дня отримання вимоги організація не представила запитувані документи.
За загальним правилом фахівці ФНС Росії зобов'язані застосовувати при перевірці ті ж методи ціноутворення, що і перевіряти особу. Однак перевіряючі можуть застосувати і інші методи (виняток - наявність угоди про ціноутворення). Це правомірно, якщо вони доведуть, що методи, використані перевіряється особою, не дозволяють визначити сумісність умов угод.
Такий порядок передбачений пунктами 4 і 5 статті 105.17 Податкового кодексу РФ.
Такий порядок передбачений пунктами 8-14 статті 105.17 Податкового кодексу РФ.
Увага: за несплату (неповну сплату) податків у зв'язку з порушенням порядку ціноутворення при здійсненні контрольованих угод передбачена податкова відповідальність у вигляді штрафу.
Якщо спеціальна перевірка спричинила за собою донарахування доходів і податків одній стороні контрольованої угоди (продавцю, виконавцю), у другої сторони виникає право на симетричну коригування. Тобто для цілей оподаткування покупець (замовник) може оцінити свої витрати не за фактичними умовами операції, а за ринковою ціною, встановленою перевіряючими. Однак скористатися цим правом другий учасник зможе тільки при виконанні двох умов:
перший учасник погасив виникла у нього заборгованість (недоїмку) з податку;
витрати, понесені другим учасником, не належать до нормованих.
Нормовані витрати другий учасник угоди має право визнати тільки в межах встановлених норм. Наприклад, така ситуація може виникнути у відносинах між учасниками договору позики. Якщо ставка відсотків по наданій позиці не відповідає ринковому рівню, позикодавцеві донарахують додатковий дохід, з якого він повинен буде заплатити податок на прибуток. Але якщо ринковий рівень відсотків перевищує норми, передбачені статтею 269 Податкового кодексу РФ, в рамках симетричною коригування позичальник зможе збільшити свої витрати тільки до встановленої межі.
Про своє право на коригування другий учасник угоди дізнається з відповідного повідомлення ФНС Росії. Повідомлення може бути передано трьома способами: особисто представнику організації під розписку, рекомендованим листом поштою або в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку. Крім того, другий учасник угоди може сам звернутися до податкової служби із заявою про видачу повідомлення.
Форма (електронний формат) повідомлення про можливість симетричних коригувань повинна бути затверджена ФНС Росії.
Симетричні коригування можна відобразити у відповідних податкових деклараціях, не змінюючи показники податкових регістрів і не переоформлюючи первинні документи. При цьому якщо у другого учасника угоди виникло право на повернення податку, то його можна повернути або провести залік за загальними правилами.
Про це сказано в пунктах 3-5 статті 105.18 Податкового кодексу РФ.
Якщо згодом рішення за результатами спеціальної перевірки було скасовано (повністю або частково) або визнано недійсним, а симетричні коригування вже були зроблені, то обов'язкова процедура зворотного коригування. Це означає, що другий учасник угоди отримає відповідне повідомлення від податкової інспекції за місцем обліку з розрахунком зворотних коригувань. Пені в такій ситуації не нараховуються. Форма повідомлення повинна бути затверджена ФНС Росії. Зворотні коригування повинні бути зроблені протягом одного місяця з дати отримання такого повідомлення. І тільки після цього перший учасник угоди зможе повернути (зарахувати) надмірно стягнутий податок.
Такий порядок передбачений пунктом 8 статті 105.18 Податкового кодексу РФ.
За матеріалами сайту БСС «Система Головбух»
пов'язані статті
- Що визнається збитком в цілях визначення контрольованих угод