Правильність застосування цін для цілей оподаткування контролюють представники ФНС Росії в ході спеціальних перевірок. Спеціальні перевірки проводяться, якщо організація здійснює контрольовані угоди.
Такий порядок передбачений статтею 105.17 Податкового кодексу РФ.
У перелік неконтрольованих додали угоди, предметом яких є видача:
- поручительства або гарантії, якщо угоду здійснюють російські організації - не банки;
- безвідсоткових позик, якщо угоду здійснюють взаємозалежні особи, які зареєстровані або живуть в Росії.
Спеціальні перевірки ніяк не пов'язані з проведенням камеральних і виїзних податкових перевірок і не залежать від їх періодичності. Це випливає з положень пунктів 1-2 статті 105.17 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи може податкова інспекція в рамках виїзної (камеральної) перевірки проконтролювати правильність ціноутворення по операціях, які не визнаються контрольованими, але вчинені між взаємозалежними особами
Про контрольовані угодах організації зобов'язані самостійно інформувати податкові інспекції. Правильність ціноутворення в таких угодах представники ФНС Росії встановлюють в ході спеціальних перевірок.
Подавати до податкових інспекцій відомості про неконтрольованих угодах не обов'язково. Однак якщо інспектори помітять їх, то звірять ціни з ринковими. Підставою для перевірки можуть бути окремі положення частини другої Податкового кодексу РФ, які зобов'язують організації застосовувати ринкові ціни при визначенні податкової бази. Зокрема, такі вимоги містяться в статті 154 (щодо ПДВ), статті 211 (щодо ПДФО), статті 250 (щодо податку на прибуток) Податкового кодексу РФ.
Об'єктом перевірки можуть бути будь-які угоди з взаємозалежними особами, в тому числі бартерні операції, операції на безоплатній основі, розрахунки з оплати праці в натуральній формі і ін.
Спеціальні перевірки проводяться:
- на підставі повідомлень про контрольованих операціях, які організації (фізичні особи) зобов'язані направляти до податкових інспекцій (об'єктом перевірки можуть бути лише організації або фізичні особи, які направили повідомлення);
- на підставі повідомлень податкових інспекцій, які проводять виїзні (камеральні) перевірки (об'єктом перевірки можуть бути лише організації або фізичні особи, зазначені в повідомленні);
- при виявленні контрольованих угод в ході проведених ФНС Росії повторних виїзних податкових перевірок.