Андрій Кизимов дійсний державний радник РФ 3-го класу, кандидат економічних наук
У цьому рішенні:
- Коли проводиться перевірка
- Повідомлення про контрольованих операціях
- Які документи може вимагати ФНС
- Що перевіряє ФНС
- симетричні коригування
- Відповідальність за несплату податків
Коли проводиться перевірка
Правильність застосування цін для цілей оподаткування контролюють представники ФНС Росії в ході спеціальних перевірок. Спеціальні перевірки проводяться, якщо організація здійснює контрольовані угоди.
Ситуація: чи може податкова інспекція в рамках виїзної (камеральної) перевірки проконтролювати правильність ціноутворення по операціях, які не визнаються контрольованими, але вчинені між взаємозалежними особами
Повідомлення про контрольованих операціях
Ситуація: чи визнаються контрольованими угоди між двома російськими взаємозалежними організаціями, одна з яких застосовує спрощенку
Ситуація: як визначати величину річного доходу по контрольованим угодами між взаємозалежними особами: методом нарахування або касовим методом
Ситуація: як визначати величину річного доходу по контрольованим операціях між двома взаємозалежними організаціями - резидентами Росії. Обидві організації сплачують податок на прибуток, одна з них, крім цього, застосовує ЕНВД. Угоди укладаються в рамках різних податкових режимів
Ситуація: потрібно повідомити податкову службу про договір поставки, укладеному між двома невзаімозавісімимі російськими організаціями. За договором постачальник реалізує свою продукцію покупцеві, який перепродує її іншим російським організаціям, що є взаємозалежними з постачальником
Відомості про контрольованих операціях направляються до податкової інспекції за місцезнаходженням організації (для великих платників податків - за місцем обліку) не пізніше 20 травня року, наступного за тим, в якому такі угоди були здійснені (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Відомості можна подати до податкової інспекції, як на паперовому носії, так і в електронному вигляді.
Увага: Несвоєчасне подання повідомлень про контрольованих операціях, а також наявність у поданих повідомленнях недостовірних відомостей тягне за собою податкову відповідальність у вигляді штрафу. Розмір штрафу встановлений статтею 129.4 Податкового кодексу РФ і становить 5000 руб.
Приклад заповнення повідомлення про контрольовану операцію
Як оформляти повідомлення, коли є угоди з посередником
Якщо учасники угод взаємозалежні, то, оцінюючи свої доходи (витрати) для цілей оподаткування, вони повинні керуватися правилами розділу V.1 Податкового кодексу РФ (п. 13 ст. 105.3 НК РФ). При цьому з точки зору взаємозалежності сторін угоду, зроблену в рамках договору комісії (агентського договору), треба розглядати як сукупність двох угод:
- між замовником (комітентом або принципалом) і посередником (комісіонером або агентом);
Приклад визнання контрольованими угод між комітентом, комісіонером і покупцем. Взаємозалежними особами є комітент і комісіонер. Покупець не взаємозалежний ні з комітентом, ні з комісіонером
Приклад визнання контрольованими угод між комітентом, комісіонером і двома іноземними покупцями. Взаємозалежними особами є комітент, комісіонер і один з іноземних покупців
Приклад визнання контрольованими угод між комітентом, комісіонером і іноземним покупцем. Комісіонер і іноземний покупець є взаємозалежними особами. Решта учасників угоди не є взаємозалежними по відношенню один до одного
Приклад визнання контрольованими угод між комітентом, комісіонером і іноземним покупцем. Комітент і іноземний покупець взаємозалежні. Решта учасників угоди не є взаємозалежними по відношенню один до одного
Які документи може вимагати ФНС
На вимогу ФНС Росії платники податків, які вчиняють контрольовані угоди, зобов'язані подавати додаткову документацію про таких угодах для проведення перевірки (п. 1 і 2 ст. 105.15 НК РФ). Перелік відомостей, які повинні бути відображені в наданої документації, наведено в підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 105.15 Податкового кодексу РФ. Серед них - дані про діяльність платника податків, пов'язаної з вчиненням контрольованих операцій, інформація про методи, які були використані для визначення ринкового рівня цін, відомості про проведені коригування податкової бази і т. П.
Що перевіряє ФНС
В ході спеціальних перевірок контролюється правильність розрахунків:
- податку на прибуток;
- ПДВ (тільки якщо одна зі сторін угоди або не є платником ПДВ, або звільнена від сплати ПДВ);
симетричні коригування
Якщо обидві організації є російськими і застосовують загальну систему оподаткування, а спеціальна перевірка спричинила за собою донарахування податків одній стороні контрольованої угоди (продавцю, виконавцю), то у другої сторони виникає право на симетричну коригування. Тобто для цілей оподаткування покупець (замовник) може оцінити свої витрати (доходи) не по фактичним умовам угоди, а за ринковою ціною, встановленою перевіряючими. Однак скористатися цим правом другий учасник зможе тільки при виконанні двох умов:
За несплату (неповну сплату) податків у зв'язку з порушенням порядку ціноутворення при здійсненні контрольованих угод передбачена податкова відповідальність у вигляді штрафу.