Отже, податок на майно організацій стягується відповідно до гл. 30 Податкового кодексу. Цей податок віднесено до регіональних. Відповідно, він підлягає сплаті на території того суб'єкта РФ, де прийнятий відповідний регіональний закон.
Російські організації є платниками податку на майно, якщо вони мають майно, визнане об'єктом оподаткування. Відповідно до п. 1 ст. 374 Кодексу в загальному випадку таким визнається рухоме і нерухоме майно (в т.ч. майно, передане в тимчасове володіння, в користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане по концесійному угодою), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних коштів за правилами бухобліку.
Декларація з податку на майно організацій складається з:
- титульного листа;
- розд. 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету";
- розд. 2 "Визначення податкової бази та обчислення суми податку щодо підлягає оподаткуванню майна російських організацій і іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва";
- розд. 3 "Обчислення суми податку за податковий період по об'єкту нерухомого майна, податковою базою щодо якої визнається кадастрова (інвентаризаційна) вартість".
Декларація подається платником податку на майно організацій до податкових органів:
- за місцем знаходження російської організації;
- за місцем взяття постійного представництва іноземної організації на облік в податковому органі;
- за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу російської організації, що має окремий баланс;
- за місцем знаходження нерухомого майна;
- за місцем знаходження майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання;
- за місцем взяття на облік великого платника податків.
Зверніть увагу! Податок на майно з нерухомості завжди сплачується за місцем її знаходження (п. 1 ст. 376, ст. 385 НК). Дане правило діє і в тому випадку, якщо цей об'єкт розташований поза місцезнаходженням організації та її відокремлених підрозділів. Відповідно, в подібних ситуаціях декларація з податку подається до податкового органу за місцем знаходження такої нерухомості.
Почнемо з того, що Кодексом встановлено особливості сплати податку на майно організаціями, до складу яких входять відокремлені підрозділи. Тут можливі дві ситуації:
Згідно ст. 384 Кодексу податок (авансові платежі з податку) сплачується до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, яке визнається об'єктом оподаткування, яке числиться на окремому балансі "обособленца". В ИФНС за місцем знаходження виділеного на окремий баланс підрозділи, по майну якого сплачується податок, треба представляти і декларацію з податку на майно.
У цьому випадку майно "обособленца" декларується за місцем знаходження головної організації. Виняток становить тільки нерухоме майно.
Відзначимо ще один момент. Згідно п. 1.6 Порядку декларація заповнюється щодо сум податку, що підлягають сплаті до бюджету за відповідним кодом (кодами) муніципального освіти (ОКТМО). При цьому в декларації, яка подається до податкового органу, зазначаються суми податку, коди по ОКТМО яких відповідають територіям муніципальних утворень, підвідомчим цьому податковому органу. Тобто в ситуації, коли кілька муніципальних утворень, в яких компанія має майно, перебувають у віданні одного податкового органу, видається одна декларація. Просто суми податку обчислюються окремо по кожному муніципалітету (тобто заповнюється кілька розд. 2 декларації).
Крім того, при виконанні певних умов можна уявити тільки одну декларацію щодо майна, яке розташоване на територіях різних муніципальних утворень. Це можливо, якщо законодавством суб'єкта РФ передбачено зарахування суми податку в регіональний бюджет без її напрямки до бюджетів муніципальних утворень і даний порядок подання декларацій повинен бути узгоджений з податковим органом суб'єкта РФ. В цьому випадку при заповненні декларації вказується код за ОКТМО, відповідний території муніципального освіти, підвідомчій податковому органу за місцем подання декларації.
Так, в загальному випадку податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Особливий порядок встановлений тільки для окремих об'єктів нерухомості, щодо яких податкова база визначена як їх кадастрова вартість. У зв'язку з тим що порядок визначення податкової бази в залежності від того, до якого виду належить оподатковуваного майно, різниться, в декларації з податку на майно кожного з них виділено свій розділ. Розділ 2 заповнюється в першому випадку, тобто в ньому відбивається податкова база і сума податку, яка розраховується виходячи з балансової вартості об'єктів. У свою чергу податкові зобов'язання по "кадастровим" об'єктів відображаються в розд. 3 декларації.
Перш ніж заповнювати розд. 2 декларації, необхідно поділити все майно організації (за винятком "кадастрового") на групи. Справа в тому, що цей розділ слід заповнювати окремо в залежності від того, до якого бюджету сплачується податок, від виду майна, що застосовується податкової ставки і т.д.
Для ідентифікації майна, за яким заповнюється розд. 2, передбачені спеціальні коди. Вони наведені в Додатку N 5 до Порядку і проставляються по рядку "Код виду майна".
Середньорічна вартість майна визначається за такою формулою:
(ОС1 + ОС2 +. + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),
Зверніть увагу! Той факт, що об'єкт ОС придбаний посеред року, ніяк не впливає на порядок розрахунку середньорічної вартості майна для цілей оподаткування. У цьому випадку податок обчислюється також з розрахунку на весь рік. При цьому в місяці придбання і у всіх попередніх місяцях даного року його залишкова вартість буде дорівнює нулю. А в місяці, наступному за місяцем його придбання, залишкова вартість даного об'єкта буде дорівнює його первісної вартості.
Зверніть увагу, що всі вартісні показники в декларації з податку на майно вказуються в повних рублях: значення менше 50 коп. відкидаються, а 50 коп. і більше - округлюються до повного рубля.
Аналогічним чином визначається середньорічна вартість пільгованого майна (сума значень рядків 020 - 140 за графою 4, поділена на 13). Отриманий результат прописуємо по рядку 170.
У тому випадку, якщо об'єкт нерухомості розташований на територіях різних суб'єктів РФ (або на території суб'єкта РФ і в територіальному морі РФ), потрібно заповнити рядок 180 "Частка балансової вартості". Значення вноситься у вигляді правильної дробу.
У загальному випадку округленої різницю між середньорічною вартістю всього майна, що оподатковується і середньорічний вартістю пільгованого майна показуємо по рядку 190. Однак якщо заповнено рядок 180, то отриманий результат потрібно буде помножити на значення цього рядка (тобто стр. 190 = (стор. 150 - стор. 170) x стор. 180)).
Сума податку за підсумками року обчислюється шляхом множення податкової бази (стор. 190) на податкову ставку (стор. 210). Відповідно, сума податку за рік, яку потрібно показати в рядку 220, визначається так:
стр. 220 = ряд. 190 x стор. 210. 100.
За рядками 160, 200, 240, 250 відображаються відомості про використовувані організацією пільги з податку на майно.
Рядок 260 заповнюється тільки в розд. 2, в яких вказано код виду майна "4". Тут показуємо суму податку, сплачену за межами Росії щодо майна, що належить російській організації. Відзначимо, що дана сума підлягає заліку в рахунок вітчизняного податку на майно.
- за місцезнаходженням організації;
- за місцезнаходженням мають окремий баланс "обособленцев";
- за місцезнаходженням об'єктів нерухомості, що знаходяться поза місцезнаходженням організації та зазначених підрозділів.
- адміністративно-ділових центрів і торгових центрів (комплексів) і приміщень в них;
- нежитлових приміщень, які призначені або фактично використовуються для розміщення в них офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування і побутового обслуговування;
- нерухомості іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, а також об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності даних організацій у Російській Федерації через постійні представництва.
Відзначимо, що компанія "потрапляє" на сплату "кадастрового" податку на майно при одночасному виконанні наступних умов:
У тому випадку, якщо хоча б одне з названих умов не виконується, податок щодо об'єкта нерухомості сплачується виходячи з його балансової вартості (відбивається в розд. 2 декларації).
Розділ 3 заповнюється щодо кожного об'єкта нерухомості в окремо. У рядку 010 вказуємо код ОКТМО. У рядку 014 - кадастровий номер будівлі. У рядку 015 - кадастровий номер приміщення.
Рядок 050 потрібно заповнити тільки в разі, якщо об'єкт нерухомості знаходиться на територіях декількох суб'єктів РФ. Тут тоді показується частка вартості об'єкта на території відповідного суб'єкта РФ. У такій ситуації по рядку 060 відображаємо податкову базу, яка визначається за формулою:
(Стор. 020 - стор. 025) x стор. 050.
В інших випадках показник рядка 060 буде дорівнює просто різниці значень рядків 020 і 025.
У рядку 080 вказуємо податкову ставку, встановлену законом суб'єкта РФ, причому з урахуванням наданої пільги у вигляді зниженої ставки, якщо така має місце.
стр. 100 = (стор. 060 x стор. 080 x стор. 090). 100.
За рядку 110 показується сума авансових платежів за звітні періоди. Необхідні для розрахунку даного показника дані беруться з розрахунків, поданих до податкових органів за підсумками звітних періодів. У разі якщо законом суб'єкта РФ звітні періоди не встановлені, то в цьому рядку ставиться прочерк.
У розд. 1 декларації вказуються суми податку, що підлягають сплаті до бюджету:
- за місцем знаходження організації (місцем здійснення діяльності іноземної організації через постійне представництво);
- місцем знаходження "обособленца", що має окремий баланс;
- місцем знаходження нерухомого майна.