Правові аспекти проблеми
Згідно зі статтею 166 Трудового кодексу службове відрядження є поїздку працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Саме поняття «добові» в Податковому кодексі не регламентовано. Але воно визначено в статті 168 Трудового кодексу, яка зобов'язує роботодавця відшкодувати працівникові додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання. Відповідно до названої нормі «порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальними нормативними актами».
Колективний договір в сучасних умовах полягає тільки в дуже невеликій кількості організацій. Отже, «локальними нормативними актами» будуть вважатися трудові договори з працівниками і внутрішні положення організації про порядок відрядження -співробітникам і обчисленні добових, внутрішні норми витрат і т.п.
Позиція Мінфіну зрозуміла і зрозуміла: зі наднормативних доходів організація повинна заплатити податки, які підуть в дохід держави. При цьому фахівці фінансового відомства плутають норми податкового законодавства, які стосуються обчислення податку на прибуток, -с нормами, що стосуються обчислення податку на доходи фізичних осіб.
Таким чином, поправки, внесені до Податкового кодексу, суперечать нормам Трудового кодексу і судової практиці. На жаль, в даний час немає сформованої арбітражної практики з даного питання.
- залишити ситуацію такою, яка вона є, і, посилаючись на норми статті 3 Податкового кодексу, відстоювати свою позицію в суді;
- виплачувати добові в розмірі 700 руб.
- а в разі якщо раніше вони її перевищували, готуватися до невдоволення співробітників.
Новий порядок обчислення і сплати ПДФО з добових
Як уже зазначалося, якщо внутрішніми нормативними (локальними) актами встановлені норми добових для відряджених працівників, то обов'язки обчислити і сплатити податок на доходи фізичних осіб у організації як у податкового агента не виникає. Також не виникає і дохід у фізичної особи як у платника даного податку.
Однак ряд організацій, або неправильно трактуючи норми законодавства і елементарно не знаючи питань оподаткування, або боячись «сваритися» з податковою інспекцією, йде у неї на поводу і включають суму перевищення в розрахунок сукупного доходу фізичної особи.
Сума добових за одну добу для співробітника організації становить 1 000 руб. Співробітник перебував у відрядженні 5 днів. Отже, вся сума складе 5 000 руб. Бухгалтерія, вирахувавши з даної суми 500 руб. (Тобто 100 руб. × 5 днів, відносяться до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток), включає залишилися 4 500 руб. в дохід фізичної особи за місяць. Таким чином, місячний дохід фізичної особи склав 54 500 руб. заробітна плата + 4 500 руб. довільно включених в його дохід. Обчислений ПДФО складе 7 085 руб. Якби в дохід не були довільно включені добові, то сума податку склала б 6 500 руб. Отже, фінансові втрати фізичної особи складають 585 руб.
Особливо ці фінансові втрати відчутні у співробітників, які проводять у відрядженнях значну частину свого робочого часу: наладчиків устаткування, внутрішніх ревізорів і т.п. У деяких організаціях бухгалтерії «заспокоюють» працівників тим, що у них в результаті цього збільшується сукупний дохід, що має позитивне значення для вирішення питань про видачу споживчих кредитів, автокредитів і т.д. Але ймовірність звернення за кредитами не йде ні в яке порівняння з щомісячними фінансовими втратами людини. Крім того, реального доходу при цьому не виникає, а є тільки «паперовий» розрахунковий податок.
Сума добових за одну добу для співробітника організації становить 1 000 руб. Співробітник перебував у відрядженні 5 днів. Отже, вся сума складе 5 000 руб. Організацією норми добових прописані у внутрішньому «Положенні про порядок відрядження співробітників» і в трудових договорах. Значить, вимоги трудового законодавства дотримані і ПДФО не нараховується.
Вказувати норми добових в наказах недостатньо, так як наказ вважається розпорядчим документом, а не внутрішнім нормативним актом. Крім того, це може привести до пред'явлення штрафних санкцій і претензій з боку податкової інспекції, так як в даному випадку встановлення норм добових не буде обумовлюватися ніяким нормативним документом.
Сума добових за одну добу для співробітника організації становить 1 000 руб. Співробітник перебував у відрядженні 5 днів. Отже, вся сума складе 5 000 руб. З виплачуваної суми 3 500 руб. не підлягають обкладенню податком, а що залишилися 1 500 руб. включатимуться до податкову базу по податку на доходи фізичних осіб. Дохід співробітника за місяць становить 51 500 руб. з яких 50 000 руб. (Зарплата) +1 500 (сума перевищення норми). Сума податку, що сплачується - 6 695 руб. з яких 195 руб. -уплачівается з суми перевищення.
Сума добових за одну добу для співробітника організації становить 1 000 руб. Співробітник перебував у відрядженні 5 днів. Отже, вся сума складе 5 000 руб. з яких 700 руб. складають добові, а 300 руб. - компенсація за високу вартість харчування в місці відрядження.
Компенсація повинна бути стандартною, тобто дорівнює будь-якої фіксованій сумі і не повинна змінюватися. В іншому випадку з боку податкової інспекції може бути висловлено звинувачення в ухилянні від сплати податку шляхом штучного і необґрунтованого завищення податкової бази з ПДФО. До компенсації не повинно бути претензій з боку податкових органів в частині її непотрібності і можливості відрядженого не користуватися нею, наприклад, не користуватися послугами таксі, не користуватися пральні в готелі та ін. Компенсація ж харчування є безперечною, тому що людина не може не їсти, а що знаходиться в чужому місті і зайнятій людині дуже важко відшукати необхідне підприємство харчування з дешевою їжею.
Організації необхідно у внутрішніх документах зафіксувати, що компенсаційна виплата становить певну суму і її перевищення не компенсується роботодавцем і проводиться за рахунок особистих коштів співробітника. Виникає обґрунтоване заперечення, що компенсаційна виплата повинна здійснюватися після понесення співробітником певних витрат. Однак компенсаційну виплату при відправленні у відрядження можна обґрунтувати тим, що видається сума компенсації фіксована і співробітник після повернення має подати виправдувальні документи (наприклад, чек і рахунок з ресторану). Відносно виправдувальних документів повинен діяти порядок, якого дотримуються неухильно: співробітники зобов'язані подавати чеки та рахунки -з ресторанів з метою подальшого проведення розрахунків компенсації.
Перевагами пропонованої системи є:
можливість уникнення іммобілізації значних грошових коштів на сплату податку;
компенсаційні виплати є саме відновленням працівникові понесених ним особистих витрат при виконанні своїх трудових обов'язків, а не його особистим доходом, отриманим від роботодавця;
є аргументи (трудове законодавство і позитивна для платника податків арбітражна практика) на захист того, що компенсаційні виплати не є підставою для нарахування на них ПДФО.
Недоліками даної системи є:
необхідність чітко прописати весь порядок компенсаційних виплат у внутрішніх нормативних документах організації;
ризики ненадання та / або втрати співробітниками відповідних документів, що підтверджують факт здійснення ними витрата, що підпадають під компенсації;
Як видно з перерахованих вище аргументів, недоліки носять, -Швидше, організаційний характер, ніж податковий або правової.
Ситуація з ЄСП
Арбітражні суди в даному питанні завжди стають на бік платника податків, оскаржуючи позиції податкових органів.
У статті 168 Трудового кодексу сказано, що порядок і розміри відшкодування витрат на відрядження визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації. Тому компанія має право самостійно визначити розмір добових. Ці виплати будуть встановлені відповідно до законодавства і, отже, не повинні обкладатися ЕСН.
Вищий Арбітражний Суд навів і ще один аргумент. Добові, які перевищують розмір, встановлений постановою Уряду, не зменшують податкову базу по податку на прибуток (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Отже, в силу пункту 3 статті 236 Податкового кодексу ці перевищення не визнаються об'єктом оподаткування ЄСП.
- по ЄСП, на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу;
- по обов'язковим внескам в ПФ РФ, на підставі пункту 2 статті 10 Закону № 167-ФЗ;
- по внесках на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, на підставі пункту 10 Переліку виплат.
Крім того, Президія ВАС РФ дозволив не включати -компенсаціонние виплати в розрахунок бази по ЕСН.
Дане Постанова дозволить аргументувати позицію-організації в податкових суперечках.
Податок на прибуток: проблема не вирішилася, а погіршилася
Закон № 216-ФЗ, запровадивши норму для витрат на відрядження для податку на доходи фізичних осіб, залишив без зміни норму для обчислення податку на прибуток. Дії законодавця можна пояснити: якщо збільшити норму, що включається до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку -на прибуток, то в цілому це виллється в недоотримання податкових надходжень.
Добові, які виплачуються в межах норм, встановлених Постановою № 93, тобто 100 рублів, включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією відповідно до підпункту 12 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу. А суми добових, що перевищують встановлену норму, включаються до складу витрат, що не зменшують податкову базу по податку на прибуток (п. 38 ст. 270 НК РФ).
Сума добових за одну добу для співробітника організації становить 1 000 руб. З цієї суми 200 рублів будуть включатися до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, а 900 рублів - ставитися на фонди організації.
У разі якщо організація буде використовувати систему компенсаційних виплат, застосовуючи при цьому метод нарахування, то для обчислення податку на прибуток датою прийняття компенсуються добових до податкового обліку буде вважатися дата подання авансового звіту. Така позиція ґрунтується на вимогах підпункту 5 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу.