Л.А. Масленникова
експерт журналу «Спрощенка», кандидат економічних наук
Доходи при спрощеній системі, обкладаються податком на прибуток та ПДФО
Організація на «спрощенку» і податок на прибуток
Як випливає з пунктів 3 і 4 статті 284 НК РФ, у платників податків, які застосовують спрощену систему, податок на прибуток стягується з дивідендів і доходів, отриманих від операцій з деякими видами боргових зобов'язань.
Згідно з пунктом 3 статті 284 НК РФ доходи організацій у вигляді дивідендів обкладаються податком на прибуток за ставками 0, 9 і 15%.
Ставка 0% використовується, якщо на день, коли було прийнято рішення про видачу дивідендів, одержувач - російська організація не менше 365 календарних днів безперервно володіла на праві власності не менше ніж 50% вкладу (частки) в статутному (складеному) капіталі (фонді) джерела дивідендів, який є юридичною особою.
Така ж ставка поширюється на доходи організації - власника депозитарних розписок, що дозволяють розраховувати не менш ніж на 50% всіх дивідендів, що виплачуються іншою організацією.
Зауважимо, що організаціям, які мають частку в іншій організації або депозитарні розписки на дивіденди вартістю понад 500 млн. Руб. не заборонена спрощена система. Однак її застосування такими платниками податків нетипово.
Ставка 9% дійсна щодо доходів у вигляді дивідендів російських організацій, які не можна оподатковувати за ставкою 0%.
Для дивідендів, отриманих іноземними організаціями, передбачена ставка 15%. Разом з тим згідно з підпунктом 18 пункту 3 статті 346.12 НК РФ таким юридичним особам, які працюють в Росії, не дозволено застосовувати спрощену систему, тому цей випадок оподаткування за ставкою 15% для нас не важливий.
Отже, зі ставками розібралися. Тепер треба зрозуміти, як вести облік. У податкову базу при спрощеній системі дивіденди не включаються (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), тобто в Книгу обліку доходів і витрат їх записувати не потрібно. А де слід відображати суми отриманих дивідендів?
Звернемося до статті 275 НК РФ, в якій викладено порядок оподаткування доходів, отриманих платниками податків при пайовій участі в організаціях. Так, якщо джерело доходів - іноземна компанія, одержувач самостійно розраховує податок на прибуток і сплачує його до бюджету (п. 1 ст. 275 НК РФ). Визначити податок на прибуток нескладно: сума дивідендів множиться на ставку податку.
Вартість акцій, якими володіє ТОВ «Флорія», набагато менше 500 млн. Руб. тому ставка 0% до дивідендів не застосовується. Так як вони отримані від іноземної компанії, суспільству доведеться самостійно сплатити податок на прибуток за ставкою 9%. Це складе 34 650 руб. (385 000 руб. Х 9%).
Згідно з пунктом 2 статті 275 НК РФ податкові агенти, які виплачують дивіденди, розраховують податок на прибуток за формулою:
Н = К х С н х (д - Д), де Н - податок на прибуток;
К - відношення дивідендів, належних платнику податків, до їх загальній сумі, яку має податковий агент;
З н - ставка податку на прибуток (або ПДФО, якщо одержувач - фізична особа);
д - загальна сума дивідендів, що розподіляються;
Д - частина дивідендів (крім які оподатковуються за ставкою 0%) за минулий та попередній звітні (податкові) періоди, наявних у податкового агента до моменту розподілу, що не були раніше враховані в податок на прибуток.
Якщо значення Н негативне, податок не сплачується і, звичайно, не відшкодовується з бюджету.
Відсотки з цінних паперів
Згідно з пунктом 4 статті 284 НК РФ з доходів за операціями з деякими видами цінних паперів береться податок на прибуток за ставками 0, 9 і 15%.
Ставка 15% призначена для доходів по державних і муніципальних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання відсотків. Виняток становлять:
- доходи, що оподатковуються за ставками 0 і 9% (подп. 2 і 3 п. 4 ст. 284 НК РФ);
- процентні доходи російських організацій по державних і муніципальних цінних паперів, що розміщуються за межами Росії;
- доходи первинних власників державних цінних паперів РФ, отримані в обмін на державні короткострокові бескупонние облігації в порядку, встановленому Урядом РФ.
Відповідно до підпункту 1 пункту 5 статті 286 НК РФ російські організації, які виплачують відсотки по державних і муніципальних цінних паперів, зобов'язані утримувати податок та перераховувати його до бюджету. Тому одержувачам потрібно зберігати документи, що підтверджують розрахунок і сплату податку. Якщо ж при виплаті доходів податок утриманий ні, його знадобиться обчислити і направити в бюджет самостійно. Для обліку таких доходів зручно завести окремі регістри.
Сплата податку та звітність
Природно, якщо податок утриманий при виплаті доходів, перераховувати його знову не потрібно. Якщо немає, то одержувач доходу, що застосовує спрощену систему, повинен не пізніше 10-го числа наступного місяця сплатити податок на прибуток.
Один цікавий момент. У пункті 4 статті 287 НК РФ говориться, що дата отримання доходу встановлюється відповідно до статті 271 або 273 НК РФ, тобто залежить від того, який метод обліку використовує платник податків - нарахування або касовий. При спрощеній системі доходи враховуються касовим методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однак в даному випадку мова йде про доходи, обкладаються не єдиним податком, а податком на прибуток. З цього випливає, що у тих, хто застосовує спрощену систему і отримує доходи, згадані в пунктах 3 і 4 статті 284 НК РФ, має бути записано в документі про облікову політику, як їх відображати.
Заповнивши всі потрібні листи 04, показники їх рядків 080 переносять в рядка 040 розділу 1.3. Таким чином, декларація з податку на прибуток «спрощенців» складається з титульного листа, розділу 1.3 і одного або декількох листів 04.
А ось з деклараціями за звітні періоди складніше. Відповідно до пункту 2 статті 285 НК РФ звітними періодами є або квартал, півріччя і дев'ять місяців, або місяць, два і так далі до кінця року. Перший варіант можливий, якщо авансові податкові платежі обчислювати виходячи з прибутку за минулий період, другий - з фактичною.
Заповнимо декларацію з податку на прибуток для ТОВ «Флорія» (див. Приклад 1).
Лист 04. У клітинці «Вид доходу» ставимо 4 - код доходів у вигляді дивідендів, оподатковуються за ставкою 9%. У рядку 010 запишемо отриману суму, рівну 385 000 руб. Доходів, що зменшують податкову базу, у суспільства немає, тому рядок 020 залишиться порожньою. У рядку 030 вкажемо 9%, в рядку 040 - податок в розмірі 3150 руб. Дані про те, що ТОВ «Флорія» сплачувала податок за кордоном, відсутні, тому в рядках 050 і 060 показників не буде. Так як дивіденди отримані вперше і податок на прибуток раніше не сплачувався, в рядку 070 теж нічого не запишемо, а в рядку 080 повторимо 3150 руб.
Підприємець на спрощеній системі та ПДФО
Відповідно до пунктів 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ підприємці повинні сплачувати ПДФО за ставкою 35 або 9%. Подивимося, коли якась застосовується.
Доходи, що оподатковуються за ставкою 35%
ПДФО з виграшів сплачується самостійно (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). В інших випадках, якщо джерело доходу - російська організація, вона як податковий агент повинна утримати і перевести податок до бюджету, а дохід виплатити вже за мінусом податку.
З дивідендів фізичних осіб - податкових резидентів ПДФО береться за ставкою 9%.
Якщо виплати виробляє російська організація, вона утримує податок і після цього видає гроші. Якщо ж організація іноземна, то згідно з пунктом 1 статті 214 НК РФ підприємець зобов'язаний сам розрахуватися з бюджетом. У цьому випадку він має право знизити податок на суму, перераховану державі, до якого належить організація, якщо між цією державою і Росією укладено договір про уникнення подвійного оподаткування.
Відсотки за облігаціями
Сплата податку та звітність
Якщо податковий агент повинен був утримати ПДФО, але не зміг, він сповіщає податкову інспекцію. В цьому випадку підприємцю надсилається повідомлення із зазначенням суми податку до сплати. Згідно з пунктом 5 статті 228 НК РФ податок дозволено перераховувати в два етапи: одну частину - не пізніше 30 календарних днів з того дня, як прийшло повідомлення, іншу - через ще 30 календарних днів. «
Як заповнювати форму 3-ПДФО, ми розповімо в одному з наступних номерів