Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
Прагнення податківців поповнити бюджет іноді доходить до абсурду. Вони проводять взаємозаліки між партнерами без їх згоди. Як вийти з такої ситуації, нещодавно роз'яснив Федеральний арбітражний суд Східно-Сибірського округу.
Ю. А. Зайцева, експерт АГ «РАДА»
Фірма уклала договори комісії та безпроцентної позики. За цими договорами у неї утворилася кредиторська заборгованість. У той же час в бухгалтерському обліку фірми значилася і дебіторська заборгованість цього ж партнера. Цей факт податківці на підставі результатів виїзної перевірки розцінили як взаємозалік між фірмами. На їхню думку, фірма-відповідач занизила виручку, яка обкладається низкою податків. На цій підставі інспектори вирішили стягнути з підприємства недоїмку, пені та штраф.
Платити добровільно фірма відмовилася. Тоді податківці звернулися до Арбітражного суду Красноярського краю. Судді задовольнили позов частково. Однак фірма-відповідач визнала таке рішення неправильним. На її думку, висновки суду про обов'язкове включення в податкову базу заборгованості, яку можна погасити взаємозаліком тільки за бажанням сторін, помилкові і не підтверджені документально. Також фірма послалася на те, що законом не передбачено проведення взаємозаліку в обов'язковому або примусовому порядку.
Для перегляду рішення фірма звернулася до Вищого Арбітражного Суду. У передачі справи до Президії ВАС підприємству відмовили. Відповідь на спірну ситуацію довелося шукати в Федеральному арбітражному суді Східно-Сибірського округу. Підприємство звернулося туди з клопотанням і попросило вважати заяву про перегляд рішення касаційною скаргою.
Як правило, при проведенні взаємозаліку оформляються наступні документи: акт звірки розрахунків і акт взаємозаліку.
На підставі вивіреної в акті звірки взаємної заборгованості підприємство може приступити безпосередньо до взаємозаліку, який оформляється актом.
Якщо з яких-небудь причин ви не можете оформити подібний акт, то можна направити контрагенту повідомну лист про заліку взаємних вимог, в якому зазначаються:
- правила статті 410 Цивільного кодексу, де зазначено, що залік вимог можливий в односторонньому порядку;
- підстави виникнення заборгованості (договори, накладні, акти приймання-здачі робіт, рахунки-фактури і т. Д.);
- сума заборгованості, що підлягає заліку;
- окремим рядком виділяється сума ПДВ (з посиланням на відповідні рахунки-фактури) в разі наявності в сумі боргу цього податку. Якщо ПДВ окремим рядком в листі не виділено, то підприємство не зможе взяти його до заліку;
- повідомлення про те, що з цього моменту підприємство вважає себе по відношенню до даного контрагенту і контрагента по відношенню до себе, не пов'язаними будь-якими правами і зобов'язаннями на суму, зазначену в листі.
Лист повинен бути підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером з розшифровкою підписів і запевненням їх печаткою. Згідно з пунктом 3 статті 7 Закону, без підпису головного бухгалтера розрахункові документи вважаються недійсними і прийматися до виконання не повинні.
Також як доказ взаємозаліку можуть виступати платіжні доручення. Адже в них вказуються номер договору і порядок розрахунків.
Зауважимо, що для твору заліку необхідно, щоб кредитор по одній операції був в той же час дебітором за іншою. Другий партнер, навпаки, був боржником в першу операцію і виступав кредитором у другій. З цього правила є тільки два винятки: при уступку вимоги (ст. 412 ЦК), а також при поручительстві (ст. 364 ЦК). Справа в тому, що в цих випадках не відбувається такого збігу, але встановлені законом або договором особи набувають право провести залік.
Майте на увазі, що можливий не тільки повний, але і частковий залік, коли одна вимога покриває лише частину іншого. До такого заліку пред'являються такі ж вимоги, як і до виконання грошового зобов'язання. А виконання такого зобов'язання при недостатності виробленого платежу регулюється статтею 319 Цивільного кодексу.
Якщо взаємозаліком погашаються зобов'язання, що виникли по декількох договорах, то припиненим вважається то зобов'язання, термін виконання яких настав, раніше. Разом з тим в заяві про проведення взаємозаліку може бути передбачена інша черговість погашення зобов'язань. На такий порядок зазначено в статті 522 Цивільного кодексу. Якщо одна сторона не може виконати повністю свої зобов'язання по декількох договорах, то вона може вказати, за яким саме договором сталася оплата або були поставлені товари.
Суд першої інстанції задовольнив позов підрядника. Судді пояснили, що вимоги з оплати робіт і по поверненню сплачених відсотків не є однорідними. Апеляція це рішення скасувала. На думку арбітрів, згідно зі статтею 365 Цивільного кодексу, до замовника перейшли права вимоги сплати відсотків по кредиту. Вимога замовника є цивільно-правовим грошовим зобов'язанням, яке однорідно грошовою вимогою підрядника про оплату виконаних робіт. Таким чином, взаємозалік було проведено правомірно.
Відзначимо, що взаємозалік вважається проведеним в момент настання терміну виконання найбільш пізнього зобов'язання. На це вказано в пункті 3 Інформаційного листа. Разом з тим існують деякі особливості, на які воно звертає нашу увагу. Наприклад, якщо термін виконання зобов'язання організації настав після того, як їй було виставлено позов, то взаємозалік провести не можна. До того ж не можна забувати, що партнер по угоді може застосувати строк позовної давності, який за загальним правилом становить три роки (ст. 196 ЦК). І якщо цей термін минув, залік вимог навряд чи буде можливий, тому що продовжити термін позовної давності можна лише за рішенням суду при наявності поважних причин.