Досудове оскарження ненормативних актів ИФНС

Коли обов'язково досудове оскарження

Законодавством встановлена обов'язкове досудове оскарження ненормативних актів податкової інспекції, а також дій чи бездіяльності її посадових осіб (п. 2 ст. 138 Податкового кодексу РФ). У досудовому порядку потрібно оскаржити:

будь-який ненормативний акт, який винесли податківці щодо підприємства у разі стягнення недоїмки, пені або штрафів (рішення, вимога, постанова та ін.);
будь-які дії або бездіяльність посадових осіб у зв'язку з виконанням ними своїх обов'язків.

Ця норма не поширюється:

на ненормативні акти, прийняті вищестоящої податкової інспекцією за підсумками розгляду скарг, в тому числі апеляційних;
на ненормативні акти ФНС Росії і дії (бездіяльність) її посадових осіб.

Вони можуть бути відразу оскаржені в суді.

Законодавство не дає визначення, що є ненормативним правовим актом. Відповідно до загальноприйнятого поняттям під ним мається на увазі односторонній правовий акт індивідуального характеру, виданий відповідним органом влади, зокрема податковою інспекцією. Він повинен містити владні приписи, обов'язкові для виконання конкретною особою (підприємством). Він приймається з метою врегулювання конкретного відносини, і його дія вичерпується його виконанням. На відміну від нормативного акта ненормативний не містить правових норм і не вимагає неодноразового виконання.

Які рішення ИФНС можна оскаржити

Якщо підприємство не згодне з висновками інспектора, викладеними в акті виїзної або камеральної перевірки, і бажає їх оскаржити, воно повинно дотримати порядок досудового врегулювання і спочатку направити заперечення до податкової інспекції. Для цього протягом одного місяця з дня отримання акта в ИФНС потрібно представити письмові заперечення (п. 6 ст. 100 Податкового кодексу РФ).

Якщо така скарга буде подана, то згодом підприємство має право оскаржити рішення, яке буде прийнято на підставі цього акта, у вищому органі, а після цього в суді (п. 1-2 ст. 138 Податкового кодексу РФ). Звичайно, якщо буде з ним не погоджується.

Оскаржити можна не тільки рішення за наслідками податкових перевірок. До суду не приймуть позовні заяви, якщо компанія пропустила оскарження ненормативних актів іншого виду:

рішення податківців про стягнення заборгованості до бюджету за рахунок коштів (п. 2, 9-11 ст. 46 Податкового кодексу РФ);
доручення банку на списання недоїмки (пені, штрафів) з рахунків і перерахування її в бюджет (п. 2, 4 ст. 46 Податкового кодексу РФ);
постанови про стягнення недоїмки (пені, штрафів) за рахунок майна підприємства (п. 1, 8 ст. 47 Податкового кодексу РФ);
рішення про призупинення операцій по рахунках в банку (п. 2, 2.1, 3 ст. 76 Податкового кодексу РФ);
постанови про накладення арешту на майно організації (п. 6 ст. 77 Податкового кодексу РФ);
змісту довідки про стан розрахунків по податках, пені, штрафів (подп. 10, 10.1 п. 1 ст. 32 Податкового кодексу РФ);
неправильно складеного акту звірки розрахунків з бюджетом.

Коли можна оскаржити дії посадових осіб

Таким же чином, дотримуючись досудовий порядок врегулювання спору, підприємства тепер повинні оскаржити і дії або бездіяльність посадових осіб податкової інспекції. Згідно з положеннями Податкового кодексу РФ (ст. 33), податківці зобов'язані діяти в суворій відповідності до законодавства.

Дією посадових осіб податкових органів є їх владне волевиявлення, яка не прибраний в форму ненормативного акта. І якщо воно спричинило порушення прав і свобод або створило перешкоди до їх виконання, то підприємство повинно подати скаргу, якщо збирається це дія оскаржувати в суді.

Рішення за скаргою на дії чи бездіяльність посадових осіб приймається податковою інспекцією протягом 15 робочих днів з дня її отримання (п. 6 ст. 140 Податкового кодексу РФ). Термін розгляду може бути продовжений, але не більше ніж на 15 днів. У разі якщо рішення за скаргою податківці у встановлені терміни не прийняли, дії або бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені в суді. Також там можуть бути оскаржені і рішення вищестоящої інспекції.

Яким чином скласти скаргу до вищої ИФНС

У Податковому кодексі РФ містяться визначення понять «скарга» і «апеляційна скарга» (п. 1 ст. 138 Податкового кодексу РФ).

Скаргою визнається звернення підприємства до податкової інспекції, предметом якого є оскарження вступили в силу актів ненормативного характеру, прийнятих чиновниками, дій або бездіяльності посадових осіб. Вона подається, якщо, на думку підприємства, оскаржувані акти, дії або бездіяльність посадових осіб порушують його права (п. 1 ст. 138 Податкового кодексу РФ).

При оскарженні конкретних дій (бездіяльності) посадових осіб в скарзі бажано вказати правові норми, які були порушені. Якщо згодом доведеться звертатися за захистом своїх прав до суду, то, згідно з пунктом 4 частини 1 статті 199 Господарського процесуального кодексу України, в який подається заяві повинні бути перераховані закони та інші нормативні правові акти, якими, на думку заявника, не відповідає оспорюваний акт, рішення або дія (бездіяльність). Крім того, в ньому треба роз'яснити, в чому полягає порушення або загроза порушення прав, свобод чи законних інтересів позивача (п. 4 ч. 2 ст.131 Цивільного процесуального кодексу РФ).

До скарги можуть бути додані і інші підтверджуючі документи.

Як скарга до вищої ИФНС подається і розглядається

Спочатку скарга направляється у вищестоящу інспекцію, а потім - за результатами розгляду - в арбітражний суд. Повторимося, що це правило не застосовується по відношенню до дій або бездіяльності посадових осіб ФНС Росії, які відразу оскаржуються в судовому порядку (п. 2 ст. 138 Податкового кодексу РФ).

Скарга подається через ту інспекцію, ненормативні акти або дії (бездіяльність) посадових осіб якої оскаржуються (п. 1, 2 ст.139 Податкового кодексу РФ). Податкова в свою чергу протягом трьох днів надсилає подані документи до вищої інспекцію. Подати скаргу можна протягом одного року з дня, коли підприємство дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав. У разі пропуску цього строку з поважних причин він може бути відновлений вищестоящої інспекцією. У вищій інспекції скарга розглядається без участі заявника.

Податківці мають право відмовити в розгляді скарги, якщо (п. 1 ст. 139.3 Податкового кодексу РФ):

немає підпису або не прикладено силу довіреність на представника, її підписала;
пропущено строк подачі, а в скарзі немає клопотання про його відновлення (або в ньому відмовлено);
до прийняття рішення вона відкликана повністю або частково;
раніше вже розглядалася скарга з тих самих підстав.

Рішення про відмову приймається протягом п'яти робочих днів. Про що підприємству повідомляється письмово протягом трьох робочих днів з дня його прийняття (п. 2 ст. 139.3 Податкового кодексу РФ).

При судовому оскарженні ненормативних актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб заяву в суд може бути подано протягом трьох місяців з моменту, коли підприємство отримало (або повинна була отримати) рішення вищого податкового органу, винесене за його скаргою.