Як відомо, в бухобліку основні засоби - це все здатне приносити дохід майно, яке фірма використовує у виробництві або для управлінських потреб, яка відслужила вже більше року (п. 4 ПБУ 6/01). Якщо воно коштує менше десяти тисяч або іншого закріпленого в обліковій політиці ліміту, його вартість в момент введення в експлуатацію можна відразу списати на витрати (п. 18 ПБУ 6/01). Але основним засобом воно від цього бути не перестає. А значить, всю малоцінну дріб'язок потрібно ставити на рахунок 01. Більше того, є вона неамортізіруемого основними засобами і в податковому обліку, хоча її вартість і списують відразу як непрямі витрати (п. 1 ст. 257, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
«Народні» способи і їх наслідки
«А, чого вже там розмінюватися на дрібниці!» - вирішують деякі і списують вартість придбаної малоцінки відразу на рахунки витрат у кореспонденції з рахунком розрахунків з постачальниками. Інші все ж «дріб'язковими», але не дуже - враховують малоцінку не як основні засоби, а як матеріали. Це порядком полегшує роботу, адже на рахунку 10 облік простіше, ніж на рахунку 01. Поставили на рахунок 10, потім списали на рахунки витрат і забули. І ніяких актів прийому-передачі, визначення строку корисного використання, ведення інвентарних карток до вибуття майна і складаються при цьому актів його списання. Досить прибуткового ордера (його навіть можна просто поставити на накладної від постачальника у вигляді штампу), а потім при списанні у виробництво - того ж вимоги-накладної (форма № М-11).
Однак в першому випадку майно виходить неоприбутковані взагалі - у фірмі списали на витрати вартість основних засобів, яких на рахунку 01 і в помині не було. У другому випадку майно оприбутковано, але невірно - як матеріали. З точки зору бухобліку це в деяких обставинах може пройти для фірми безболісно (наприклад, коли бухоблік в фірмі ведуть виключно «для податкової», а керівництво і засновників він з якихось причин не цікавить). А ось в тому, що стосується податків, фірма може постраждати.
ПДВ - не єдиний податок, який інспектори можуть донарахувати фірмі. Ще одним може стати податок на прибуток. Пункт 20 статті 250 Податкового кодексу наказує включати в податковому обліку у позареалізаційні доходи вартість надлишків, виявлених при інвентаризації. Якщо перевіряючі її проведуть, то на вартість всього виявленого майна, яке є основними засобами, але не числиться як такі на рахунку 01, вони можуть нарахувати фірмі податок. Той факт, що їх вартість ви вже списали минаючи 01-й рахунок, довести буде складно. Адже ставлячи основні засоби на рахунок 01, ви заводите на кожен об'єкт інвентарну картку і привласнюєте йому номер. Матеріали ж «знеособлені» - спробуйте доведіть, що в оформляють їх надходження і рух первинних документах мова йде саме ось про це конкретному моніторі! Може бути, той ви вже давно викинули, а це якийсь інший, неврахований, просто тієї ж марки. А вже якщо ви навіть на 10-й рахунок малоцінку не ставили, то переконати перевіряючих в тому, що ніякі це не «надлишки», буде ще складніше.
Що Мінфін прописав і чим це загрожує
У Мінфіні, вирішивши спростити бухгалтерам життя, запропонували такий спосіб обліку малоцінки, який теж загрожує податковими неприємностями - правда, вже дещо іншого роду.
Якщо інспектори проведуть інвентаризацію, то порахувати малоцінку надлишками вони в цьому випадку вже не зможуть. Хоч майно і списано з рахунку 01, але заведені при постановці на цей рахунок інвентарні картки в фірмі повинні були залишитися (первинку подп. 8 п. 1 ст. 23 НК зобов'язує зберігати чотири роки).
Те, що майно у фірми є, а на балансі його немає, досить безболісно до тих пір, поки з цим майном нічого не відбувається. Єдиний мінус - майно «пропадає» з поля зору, і не чисті на руку працівники запросто можуть непомітно його розтягнути. Втім, як раз для того, щоб цього не сталося, пункт 18 ПБУ 6/01 вимагає організувати контроль за подальшим рухом списаних об'єктів. Під ним, мабуть, потрібно розуміти ведення кількісного обліку таких основних засобів. Хтось заводить на папері або в обліковій програмі журнал з їх списком, хтось користується все тієї ж інвентарної карткою за формою № ОС-6. Загалом, паперова тяганина все одно залишається, а робота в порівнянні з урахуванням малоцінки на рахунку 01 набагато простіше не стає, так що нерідко це вимога ПБО ігнорують.
Правильно і безпечно, але занадто багато роботи
Нічого такого не станеться, якщо списувати з 01-го рахунку в витрати не майно, а його вартість. Сам же об'єкт при цьому потрібно тримати на рахунку основних засобів за нульовою вартістю до вибуття. До речі, пункт 29 ПБУ 6/01, перераховуючи причини вибуття - в результаті продажу, безоплатної передачі, морального або фізичного зносу, ліквідації, передачі у вигляді внеску в статутний капітал, - про таку, як повне перенесення вартості майна на витрати, не згадує.
На жаль, цей спосіб хоч податковими неприємностями і не загрожує, але повертає бухгалтера до того, від чого той хоче піти - до повноцінному обліку малоцінки на рахунку 01 в якості основних засобів з оформленням всієї первинки.
Як звести податкові ризики до мінімуму і при цьому не робити безглуздою роботи? Виділяйте з усієї малоцінки ту, яку можна абсолютно безболісно не ставити на 01-й рахунок, а списувати через 10-й. Це просто. Адже очевидно, що інспектори, навіть якщо захочуть провести інвентаризацію, навряд чи стануть перераховувати жест-кі папки, дироколи, кошики для паперів, калькулятори і їм подібну дрібниці. Напевно не захочуть перевіряючі і з'ясовувати, який у них строк корисного використання і перевищує він рік (для того щоб довести, що це основний засіб і зняти відрахування по ПДВ). З ще меншою ймовірністю таке майно потребують ремонту і вже тим більше модернізації. Продавати його після місяця-другого використання теж напевно нікому в голову не прийде. Тому ймовірність, що ви зіткнетеся з податковими неприємностями і обліковими незручностями від того, що не станете ставити їх на рахунок 01, невелика.
А ось на майно серйозніше начебто принтерів, факсів, тумбочок і стелажів перевіряючі вже цілком можуть звернути увагу. Крім того, все це часто потребує ремонту або модернізації. Керівництво може вирішити його продати або внести в статутний капітал дочірньої фірми. Так що таке майно краще ставити на 01-й рахунок і тримати там до вибуття. Якщо ви вчините інакше, то ще не факт, що в результаті спростите собі облікову роботу, а крім того, вигода від спрощення може виявитися незрівнянно нижчою за податковими претензіями.
Закріплювати чи такий розподіл малоцінки і його критерії в обліковій політиці - справа ваша. В принципі без цього цілком можна обійтися, адже у випадку з дрібним майном порушення правил бухобліку перевіряючі навряд чи помітять.
Матеріал надано журналом "Розрахунок"