В силу особливого місця, яке займає податкова система в фінансових відносинах і в рішенні задач національної економіки в цілому, найважливіше значення набуває проблема її ефективності.
Під ефективністю податкової системи в широкому сенсі розуміється її здатність виконувати покладені на неї функції. Це означає, що податкова система може бути визнана ефективною в тому випадку, якщо вона забезпечує:
• фінансові умови для відновлення відтворювальних процесів на розширеній основі;
Для оцінки ефективності податкової системи потрібно цілий комплекс критеріїв. При цьому практично не існує прямих показників, однозначно характеризують результативність податкової системи. Тому при оцінці ефективності використовуються непрямі макроекономічні показники. У розрахунок зазвичай приймається динаміка питомої ваги загальної суми податків у валовому внутрішньому продукті; рівень бюджетного дефіциту по відношенню до валового національного продукту; фінансові результати в цілому по економіці і по галузях і т.д.
Податкові реформи: класифікація та етапи проведення
Немає необхідності доводити, що успішність переходу економіки і суспільства до сталого розвитку - домінуюча тенденція світового розвитку в XXI ст. - в значній мірі визначається якістю побудови податкової системи та ефективністю функціонування податкового механізму країни. Досягнення цих характеристик забезпечується в результаті податкової реформи - цього невід'ємного атрибуту мінливої податкової політики.
Доцільно визначити смислове навантаження терміна "податкова реформа". Найчастіше під податковою реформою розуміють проведені зміни податкової системи країни, спрямовані на вдосконалення її окремих елементів. Але таке трактування навряд чи прийнятна. Адже зміна окремих елементів характеризує, скоріше, поточний і постійно реалізований процес вдосконалення податкової системи.
Процеси вдосконалення і реформування податкової системи мають характерні відмінності.
По-перше, процес вдосконалення безперервний: скільки часу існують податкові системи різних країн, стільки вони і вдосконалюються - на відміну від реформування, що є дискретним процесом, що займає певний часовий проміжок.
По-друге, вдосконалення передбачає зміну окремих елементів, в той час як відмітна ознака реформи - проведення принципових перетворень податкової системи.
Історія оподаткування знає достатню кількість податкових реформ, всю сукупність яких В. Г. Пансков запропонував класифікувати за трьома основними ознаками: за змістом, цілям проведення та тривалості.
1. Класифікація податкових реформ за змістом. За цією ознакою реформи поділяються на системні та структурні.
При системної податкової реформи проводиться масштабне перетворення концептуальних і методологічних положень всієї системи оподаткування. В результаті, як правило, докорінно змінюються: перелік податків, податкове навантаження, співвідношення прямого і непрямого оподаткування, принципи побудови податкової системи і т.д.
Структурна податкова реформа в найбільш загальному вигляді являє собою зміни оподаткування, переважно пов'язані зі структурою податків і організацією податкового адміністрування. Ці податкові перетворення покликані забезпечити перш за все принципові зміни щодо визначення бази оподаткування, встановлення податкових ставок, кардинальної перебудови механізму надання податкових пільг і т.д.
2. Класифікація податкових реформ але цілям проведення. Залежно від обсягу поставлених цілей податкові реформи поділяються на багатоцільові і обмежено цільові.
При проведенні обмежено цільової реформи забезпечується досягнення найбільш актуальною цільової установки зі зміни окремих параметрів функціонування податкової системи. Результатом такої реформи стає зміна характеру прояви основних функцій податків, як правило, стимулюючого характеру відносно окремих галузей господарства, територій, форм власності, форм підприємництва, виробництва окремих видів продукції і т.д.
Проведення багатоцільовий податкової реформи покликане забезпечити досягнення певної сукупності взаємопов'язаних цільових установок як змінити основні настройки функціонування податкової системи. Результатом такої реформи стає зміна характеру прояви основних функцій податків в народно-господарському комплексі країни відповідно до цілей податкової політики, а також обраними пріоритетами.
3. Класифікація податкових реформ за тривалістю проведення. За цією ознакою реформи поділяються на коротко-, середньо- та довгострокові.
Короткострокова податкова реформа характеризується незначним часовим періодом реалізації - як правило, близько трьох років. У такий короткий термін неможливо здійснити масштабні перетворення, але в нього цілком укладається реалізація обмежено цільових реформ. Наприклад, можна зменшити податкові ставки і досягти мети - зниження податкового навантаження.
Середньострокова реформа, маючи більш тривалий період, як правило до восьми років, дозволяє проводити більш істотні структурні перетворення. У той же час діюча система податкових відносин не потребує значної трансформації і, як наслідок, в тривалій адаптації.
Довгострокова реформа, характеризуючись значним періодом реалізації, зазвичай понад восьми років, дозволяє здійснити системні перетворення.
Настільки значна розтягнутість у часі податкових перетворень обумовлюється: по-перше, вкрай обережним реформаторським підходом більшості урядів в такої болючої для всіх темі, як податки; по-друге, внутрішньою логікою реформ, послідовно проходять у декілька етапів. На рис. 5.2 представлений умовний алгоритм проведення податкової реформи.