Ефективність податкової політики багато в чому залежить від того, які постулати закладені в її основу, на яких принципах побудована податкова система: від співвідношення прямого і непрямого оподаткування, відсутності або наявності і ступеня прогресії податкових ставок, методу оцінки податкової бази, характеру і цілей податкових пільг і т.д.
Таким чином, науково розвивається податкова політика створює і реалізує передумови для здійснення раціональних політичних дій з метою проведення податкової реформи, вдосконалення податкової системи РФ.
Під оподатковуваного суб'єктами розуміються суб'єкти, які обтяжують підданих обов'язками по сплаті податків і зборів, це:
1. Російська Федерація;
2. суб'єкти РФ (республіки, краю, області, автономні області і округи, міста федерального значення);
Основними принципами податкової системи є:
1) єдність податкової системи;
2) організаційна єдність системи податкових органів;
3) справедливість і достатність оподаткування;
4) єдність правової бази;
5) рухливість оподаткування;
6) стабільність податкової системи.
Виділяють п'ять основних характеристик, яким повинна відповідати податкова система держави: економічна ефективність; справедливість; адміністративна простота; гнучкість в умовах, що змінюються економічних умовах; політична відповідальність. Розглянемо названі умови більш докладно.
I. Економічна ефективність.
Економічна ефективність оподаткування має на увазі його відповідність умовам ефективного розподілу ресурсів в економіці. Ефективність розподілу ресурсів в сучасній економіці забезпечується дією ринкових сил. У той же час податкова система виступає по відношенню до ринку як зовнішній, коригувальний механізм. Якщо вона робить вплив, що спотворює на поведінку економічних агентів, ефективне розміщення ресурсів може не досягатися. Наприклад, при надмірному оподаткуванні виробництва капітал може йти в інші сфери економічної діяльності, включаючи тіньову, що в кінцевому підсумку негативно відбивається на темпах економічного зростання.
Різні види податків по-різному впливають на ефективність економіки. Отже, перед державою стоїть завдання побудови податкової системи, яка породжувала б можливо менші зміни ринку.
При визначенні поняття "справедливість податкової системи" прийнято розглядати два його аспекти:
1. горизонтальне рівність податкової системи забезпечується в тому випадку, якщо однакові у всіх відносинах індивіди несуть рівну податкове навантаження. Дане правило дотримується в тому випадку, якщо податкова система не містить елементів, що дискримінують одного платника податків по відношенню до іншого (наприклад, за ознакою раси або віросповідання).
а) можливість сплачувати податки. Рівень платоспроможності людей визначається отримуваних ними доходом. Чим вище рівень доходу, тим нижче гранична корисність кожної додаткової його одиниці;
б) рівень економічного добробуту. Оцінити цю величину можна за допомогою показників доходу і споживання;
в) економічний потенціал платника податків. Цей критерій пов'язаний рівнем доходів людини з урахуванням його здібностей, навичок, рівня освіти і трудового стажу.
Критерії справедливості податків, як правило, суперечать критеріям їх ефективності. Побудова податкової системи не може спиратися виключно на економічні розрахунки, воно обов'язково повинно враховувати громадські переваги. Тому оптимальною може бути визнана така структура податкової системи, яка найкращим чином відображає вибір суспільства між справедливістю та ефективністю податків.
III. Адміністративна простота.
Гнучкість податкової системи визначається тим, наскільки оперативно вона може змінюватися в залежності від економічної ситуації в країні. Це властивість визначає можливість використання податкової системи як інструменту активного регулювання економіки.
Податки можуть вводитися або скасовуватися лише на основі законів, тому встановлення нових податків - це тривалий процес. Його можна умовно розділити на ряд етапів, які характеризують так звані лаги (періоди запізнювання) податкової політики. Перший лаг - законодавчий - пов'язаний з розробкою законопроекту про введення податку, його розглядом і затвердженням в парламенті. Виконавчий лаг починається з моменту прийняття відповідного закону і пов'язаний необхідністю організації справляння податку. З моменту введення нового податку до реального перерахування грошей до бюджету також проходить певний час - фінансовий лаг. Надходження податкових платежів до бюджету здійснюється не безперервно, а з певною періодичністю. Тривалість фінансового лага визначається податковим періодом. Нарешті, після внесення всіх обов'язкових платежів податковою службою проводиться перевірка правильності їх обчислення, визначається сума недоїмок, коригується прогноз податкових надходжень на наступний період. Цей останній лаг називається контрольним. Наявність тимчасових лагів перешкоджає використанню податкової політики як інструменту згладжування економічних циклів. Їх тривалість дуже важко прогнозувати, а значить не можна точно визначити, яку стадію економічного циклу доведеться введення нового податку.
V. Політична відповідальність.
Держава може проводити ефективну податкову політику тільки в умовах політичної стабільності і суспільної довіри до його дій. У зв'язку з цим велике значення має чітке, повне і зрозуміле її законодавче забезпечення. У демократичному суспільстві громадяни повинні мати можливість контролювати функціонування податкової системи, порядок формування і розподілу доходів держави, вносити пропозиції щодо вдосконалення оподаткування через своїх представників в законодавчих органах влади.
Політичний контроль за функціонуванням податкової системи необхідний у зв'язку з існуванням груп особливих інтересів, які можуть отримувати вигоди від скасування або введення податків на шкоду іншим платникам податків. Не менш важливо контролювати видаткову частину бюджету держави. Якщо державні витрати завищені, перевагу буде віддано такій структурі податкової системи, при якій громадянам складно визначити розмір своїх податкових платежів. У демократичних країнах податкова система будується на основі балансу суспільних інтересів, і не повинна дискримінувати окремі групи платників податків на користь сильних груп впливу.
Тепер перейдемо до розгляду структури податкової системи. Вона включає ряд важливих складових, що характеризують будь-яку податкову систему, а саме:
· Систему податкових органів;
· Систему і принципи податкового законодавства;
· Принципи податкової політики;
· Порядок розподілу податків по бюджетах;
· Форми і методи податкового контролю;
· Порядок і умови податкового виробництва;
· Підхід до вирішення проблеми міжнародного подвійного оподаткування.
Тому слід подавати податкову систему як взаємопов'язану сукупність діючих в даний момент у конкретній державі істотних умов оподаткування.