Звіт про рух грошових коштів складають двома способами: прямим або непрямим. Переважно застосовувати прямий метод. Він забезпечує відображення інформації, недоступною при використанні непрямого.
Звіт про рух грошових коштів (ОДДС) - одна з обов'язкових форм фінансової звітності компанії. У ньому узагальнюють дані про грошові кошти та їх еквіваленти.
Для складання ОДДС всі грошові потоки ділять на потоки від наступних видів діяльності:
- операційної (основної діяльності компанії, що генерує прибуток, і іншої діяльності, відмінною від інвестиційної або фінансової);
- інвестиційної (придбання та вибуття довгострокових активів та інших інвестицій, що не відносяться до еквівалентів грошових коштів);
- фінансової (діяльності, яка призводить до змін в розмірі та складі внесеного капіталу і позикових коштів компанії).
ОДДС складають двома способами: прямим або непрямим. Потоки грошових коштів від операційної діяльності можуть бути представлені в розгорнутому (прямий метод) або згорнутому вигляді (непрямий метод).
Методи розрізняються лише в частині, яка розкриває грошові потоки по поточній діяльності. У частині фінансової та інвестиційної діяльності може бути застосована тільки модель прямого побудови. При використанні прямого методу розкривають інформацію про основні види валових грошових надходжень і виплат. При застосуванні непрямого прибуток або збиток коригують таким чином, щоб були враховані результати операцій негрошового характеру, будь-яких нарахованих минулих або передбачуваних грошових надходжень, виплат, що виникають в ході операційної діяльності, статей доходів або витрат, пов'язаних з надходженням або виплатою грошових коштів в рамках інвестиційної або фінансової діяльності.
Складаючи звітність по МСФО, краще застосовувати прямий метод. Він забезпечує відображення інформації, недоступною при використанні непрямого. Наприклад, інформації, корисної для оцінки майбутніх грошових потоків.
До незаперечних переваг прямого методу відносять:
- можливість відобразити в ОДДС основні джерела притоку та напрямки відтоку грошових коштів, представити дані про прибутки і збитки;
- безпосередня «прив'язка» до касового плану (бюджету грошових надходжень і виплат);
- можливість оперативного складання висновків щодо достатності коштів для платежів за поточними зобов'язаннями;
- встановлення взаємозв'язку між реалізацією і грошовою виручкою за звітний період.
Головний недолік прямого методу в тому, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни абсолютного розміру грошових коштів фірми.
У разі, якщо звітність консолідована, виключають обороти всередині компанії або всередині декількох компаній (якщо це холдинг або група компаній).
При формуванні ОДДС прямим методом важливо враховувати, що обороти між рахунками грошових коштів виключають.
Хоча на сьогоднішній день прямої метод і краще, але в найчастіше в компаніях практикують складання ОДДС непрямим методом.
Переваги непрямого методу:
- встановлює залежність між чистим прибутком і операційними грошовими потоками компанії;
- відображає підхід, який застосовується переважно при прогнозуванні грошових потоків. Спочатку прогнозують суми прибутків майбутніх періодів, що потім коригують на суми змін обсягів робочого капіталу, інвестицій в основний капітал та фінансування;
- дані для підготовки звіту доступні.
Головний недолік непрямого методу полягає в тому, що він не показує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх виплат. Також цей метод є складним для сприйняття.
Алгоритм формування грошового потоку від операційної діяльності непрямим методом:
ОДДС роблять непрямим методом на підставі вже трансформованої звітності. Якщо ж звітність консолідована, то потрібна повна консолідація. І тільки на підставі вже консолідованого балансу звіту про сукупний дохід можна складати ОДДС.
У разі, якщо звітність індивідуальна, використовують індивідуальний баланс і звіт про прибутки і збитки компанії.
Етапи формування ОДДС непрямим методом такі.
2. Формування даних по ОС і НМА. На другому етапі операційний прибуток коригують на суми амортизації, доходів і витрат від продажу ОС і НМА. Одночасно ці суми включають зі зворотним знаком до статті, яка враховує грошові потоки з придбання та продажу ОС і НМА в складі інвестиційної діяльності.
Також на даному етапі зі складу статей зміни чистого оборотного капіталу виключають ефект впливу зміни залишків за розрахунками c постачальниками і суму включають до статті, яка враховує грошові потоки з придбання та продажу ОС і НМА в складі інвестиційної діяльності.
3. Формування даних по позиках і отриманими кредитами. На третьому етапі операційний прибуток коригують на суми нарахованих до сплати відсотків і суми курсових різниць, що виникли по заборгованості за кредитами, позиками та відсотками за ним. Курсові різниці по заборгованості за кредитами і позиками переносять на статтю обліку руху грошових коштів з отримання та погашення позик. Крім того, з цієї статті виключають суму зміни заборгованості за відсотками до сплати і переносять на статтю обліку фактично сплачених відсотків.
Нараховані відсотки до сплати та курсові різниці по ним переносять на статтю обліку фактично сплачених відсотків.
4. Формування даних з податку на прибуток. На четвертому етапі величину операційного прибутку коригують на суму нарахованого податку на прибуток, до складу якого входить поточні податки та зміна відкладених податкових активів і зобов'язань. Суму нарахованого податку на прибуток переносять на статтю, що враховує фактично сплачений податок.
Далі зі складу статей, які враховують зміну величини чистого оборотного капіталу, виключають зміна поточної заборгованості з податку і переносять цю суму на статтю, яка враховує фактично сплачений податок на прибуток.
5. Формування даних по позиках виданими. На п'ятому етапі величину операційного прибутку коригують на суми нарахованих до отримання відсотків по виданих позиках. Дані суми переносять на статтю, що враховує рух грошових коштів по фактичну сплату відсотків. Далі суму зміни залишків дебіторської заборгованості за відсотками до отримання виключають з розрахунку зміни величини чистого оборотного капіталу і переносять її на статтю, яка враховує рух грошових коштів за фактичним одержанням відсотків.
6. Формування даних по пайовою фінансовими інструментами. На шостому етапі величину операційного прибутку коригують на суми нарахованих до отримання дивідендів по вкладеннях в акції. Дані суми переносять на статтю, що враховує рух грошових коштів за фактично отриманими дивідендами. Далі суму зміни залишків дебіторської заборгованості за дивідендами до отримання виключають з розрахунку зміни величини чистого оборотного капіталу і переносять на статтю, яка враховує рух грошових коштів за фактичним одержанням дивідендів.
При наявності операції з продажу акцій величину прибутку (збитку) за ним виключають зі складу операційного прибутку і переносять на статтю, що враховує рух грошових коштів за операціями з пайовими фінансовими інструментами в складі інвестиційної діяльності.
7. Формування даних щодо розрахунків з власниками. На сьомому етапі суму змін заборгованості за розрахунками за вкладами власників до капіталу підприємства виключають з величини зміни чистого оборотного капіталу і переносять на статтю, що враховує фактичне надходження грошових коштів від власників.
Якби підприємство виплачувало в звітному періоді дивіденди, суму змін заборгованості за розрахунками по дивідендах до сплати також переносили б із суми зміни величини чистого оборотного капіталу на статтю, яка враховує фактичну сплату дивідендів власникам (суму нарахованих дивідендів відносять на цю статтю на першому етапі).
8. Коригування прибутку на суми інших негрошових доходів і витрат. На восьмому етапі операційний прибуток коригують на суми інших негрошових доходів і витрат. У звітному періоді в складі подібних доходів і витрат виділені:
- доходи / витрати від курсових різниць по дебіторської / кредиторської заборгованості і валютним коштам;
- доходи / витрати від списання та відновлення дебіторської / кредиторської заборгованості а також від нарахування резервів по сумнівних боргах;
- доходи / витрати за результатами інвентаризації.
Суми доходів і витрат за даними коректувань переносять з операційного прибутку на відповідні статті зміни величини чистого оборотного капіталу.