Як в бухгалтерському і податковому обліку відобразити передачу грошових коштів православній парафії за договором пожертвування на будівництво храму? Як це документально оформити?
Операції з безоплатного перерахування грошових коштів не визнаються об'єктом оподаткування ПДВ, тому в даній ситуації організація в будь-якому випадку не повинна сплачувати ПДВ з коштів, що передаються на будівництво храму православній парафії.
На суму благодійної допомоги не можна зменшити оподатковувані витрати в цілях оподаткування прибутку, ніяких пільг і винятків для розглянутого випадку НК РФ не передбачено.
Відповідно до п. 1 ст. 2 Закону № 135-ФЗ благодійна діяльність здійснюється, зокрема, з метою сприяння:
Таким чином, на наш погляд, грошові кошти, які організація перераховує православній парафії, слід розглядати як благодійну допомогу.
До договору про надання благодійної допомоги найбільш близький договір дарування, зокрема, така його різновид, як пожертвування.
Правила оформлення цих видів договорів встановлені в гл. 32 ГК РФ.
Так, згідно з п. 1 ст. 572 ГК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.
Відповідно до ст. 130 ГК РФ гроші є речами, визнаними рухомим майном.
З огляду на, що в ситуації, що розглядається дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує три тисячі рублів, договір дарування, за яким перераховуються кошти, повинен бути укладений у письмовій формі, інакше він буде вважатися нікчемним (п. 2 ст. 574 ЦК України).
Відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ визнаються об'єктом оподаткування ПДВ. Під реалізацією з метою гл. 21 НК РФ розуміється також передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі.
Згідно подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики).
Таким чином, передача грошових коштів на безоплатній основі православній парафії в будь-якому випадку, незалежно від того, якими документами і на підставі яких нормативно-правових актів проводиться така передача, не зізнається об'єктом оподаткування ПДВ.
Тому організація не повинна обчислювати ПДВ з коштів, що перераховуються приходу в якості благодійної допомоги.
Мова про пільгу з ПДВ може піти тільки в тому випадку, якщо, здійснюючи благодійність, як дарунок організація передає не кошти, а будь-яке майно. У такій ситуації у організації виникне об'єкт оподаткування ПДВ.
Саме для цілей застосування подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ важливо, щоб діяльність з передачі грошових коштів в рамках благодійності здійснювалася строго в цілях, зазначених у п. 1 ст. 2 Закону № 135-ФЗ. Повторимо, в даній ситуації спрямованість коштів, що перераховуються на цілі, зазначені в Законі № 135-ФЗ, значення не має, об'єкта оподаткування по ПДВ не виникне в будь-якому випадку, так як безоплатно передаються саме грошові кошти, а не будь-яке майно.
Податок на прибуток
Безоплатна передача майна у сторони, яка передає в цілях гл. 25 НК РФ не утворює доходу. Справа в тому, що згідно зі ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, а при безоплатній передачі організація не отримує ніякої економічної вигоди.
Таким чином, благодійна допомога у витратах при обчисленні податку на прибуток не враховується. При цьому ніяких пільг в даному випадку чинним законодавством РФ не передбачено.
Витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, є іншими витратами (п. 12 ПБУ 10/99 «Витрати організації»).
При цьому витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої) 1 і визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) (п. 18 ПБУ 10/99).
У бухгалтерському обліку перерахування грошових коштів в благодійних цілях буде супроводжуватися наступними проводками:
- договір з одержувачем благодійної допомоги на безоплатну передачу;
- копії документів, що підтверджують прийняття на облік набувачем благодійної допомоги безоплатно отриманих товарів;
- акти або інші документи, що свідчать про їх цільове використання.
Обов'язкове надання перерахованих документів для звільнення від оподаткування не встановлено положеннями НК РФ. Однак при відсутності перерахованих вище документів, якщо благодійна допомога надається тільки на підставі листів, існує ймовірність виникнення суперечок з податковими органами.