НК РФ виділяє два типи податкових перевірок: виїзна та камеральна. На практиці називають ще третій тип - «зустрічна перевірка» ( «зустрічна»), яка в тексті Податкового кодексу відома як «витребування документів». Однак її не можна назвати самостійною перевіркою, і вона служить лише засобом підтвердження факту господарських операцій
Камеральна перевірка проводиться в приміщенні податкової інспекції. Виїзна - «на виїзді», тобто в приміщенні (офісі) аудиту. Важливо відзначити, що виїзна податкова перевірка є зазвичай «планованим заходом», тобто для її призначення існують певні передумови, показники податкової неблагонадійності організації та інші.
Підстави для перевірки
Для проведення повторної виїзної перевірки є дві підстави: повторна перевірка проводиться вищестоящим податковим органом у порядку контролю діяльності податкового органу, який проводив перевірку, або проводиться податковим органом, раніше проводив перевірку, у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку в розмірі, меншому раніше заявленого.
Пріоритетним для співробітників ФНС при проведенні перевірок є виявлення компаній-одноденок в ланцюжку постачальників або покупців, встановлення джерел «чорної готівки» і (або) необгрунтованих платежів на нерезидентні компанії, перевірка трансфертних ланцюжків руху товарів (як вхідних, так і вихідних), виявлення реальних виробників , покупців і з'ясування обставин обгрунтованості включення в господарські відносини посередників, а також їх статусу як платника податків. Результатом даної роботи є відмова прийняти сплачений таким організаціям ПДВ до відрахування, а також збільшення бази оподаткування з податку на прибуток на суму прийнятих витрат. Підставою є порушення ст. 169 НК РФ (правильність заповнення рахунків-фактур) і порушення ст. 250 НК РФ (економічна обгрунтованість і документальне підтвердження проведених витрат). У своєму рішенні податківці орієнтуються на положення Постанови ВАС РФ № 53.
В ході перевірки також виявляється коло взаємозалежних компаній, розглядаються ринкові ціни в порядку ст. 40 НК РФ; контролюються негрошові форми розрахунків і їх економічна доцільність, ділова мета, збираються докази застосування «податкових схем». Перевіряється економічна доцільність фактичних обставин виконання нематеріальних договорів: юридичні, консалтингові та маркетингові послуги, послуги з пошуку клієнтів і ін. Виявляються системні помилки в організації бухгалтерського та податкового обліку: облік активів і зобов'язань, контроль дебіторської заборгованості та ін.
При цьому платники податків також зобов'язані: подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках документи, необхідні для обчислення і сплати податків; не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків і т.д. Найцікавіше звернути увагу на формулювання, що зобов'язує платника податків «надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому НК РФ». При цьому поняття «необхідної» інформації Законодавцем ніяк не визначене, а значить, що саме «необхідно», буде визначати перевіряючий.
Перед початком перевірки слід в обов'язковому порядку поцікавитися повноваженнями і складом перевіряє групи. Згідно п.1 ст.91 НК РФ доступ на територію або в приміщення платника податків здійснюється при пред'явленні цими особами службових посвідчень та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки. Якщо особа, яка намагається проникнути на територію підприємства, які не вписано в рішення, можна і потрібно не допускати його в приміщення організації.
Всі документи потрібно передавати податківцям на перевірку тільки після оцінки їх на предмет законності, несуперечності, порівнянності даних, відповідності затвердженим формам, а також наявності необхідних реквізитів. Навіть якщо заздалегідь це не зроблено, потрібно «виділити співробітників», які будуть переглядати передані на перевірку документи (свіжий, а тим більше професійний погляд завжди необхідний).
... всі документи потрібно передавати податківцям на перевірку тільки після оцінки цих документів на предмет законності ...
Якщо робиться виїмка оригіналів документів, то з них повинні бути виготовлені копії і передані платнику податків протягом п'яти робочих днів. Податківці зазвичай наполягають на тому, що копії документів повинен виготовляти платник податків. Однак НК РФ зобов'язує саме податківців видати копії вилучених оригіналів. Відмова платника податків надати свою розмножувальну техніку для зняття копій не означає, що обов'язок податківців щодо зняття копій припиняється. Не можна передавати документи «папками», або «коробками»: згодом в них можуть виявитися папери, які компанія туди не клала, або навпаки, може чогось не вистачати. Не слід допускати перевіряючих до бухгалтерській програмі, а також роздруковувати при них дані по рахунках і регістрах. Тим більше не можна відкривати доступ до програми, щоб вони самі вишукували там інформацію.
... в певних ситуаціях буває вигідним залишити податківців в полоні власних помилок ...
Після закінчення виїзної (камеральної) податкової перевірки перевіряючий складає довідку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення. Також складається акт перевірки із зазначенням в ньому виявлених порушень та рекомендацій щодо їх усунення. Якщо платник податків не згоден з фактами, викладеними в акті, то він має право в 15-денний строк з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків прикладає до письмового пояснення (заперечення) або в узгоджений термін передає податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки. Потім, протягом не більше 10 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає матеріали податкової перевірки, а також документи і матеріали, представлені платником податків, і виносить рішення за результатами податкової перевірки. Якщо платник податків, незважаючи на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податків заперечення, пояснення, інші документи і матеріали, розглядаються в його відсутність.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення: про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення; про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Також керівником податкового органу може бути винесено рішення про продовження розгляду матеріалів ВНП і призначено проведення додаткових заходів податкового контролю.
На підставі винесеного рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки з податку і пені.
Захист від нападу