Дати, на які витрати і доходи можна визнати для цілей оподаткування, визначаються двома різними методами. Один з них - це метод нарахування (ст.271. 272 НК РФ), а інший - касовий метод (ст.273 НК РФ).
При цьому вибирається єдиний метод, як для доходів, так і для витрат. Організація вибирає той чи інший метод самостійно. Важливо пам'ятати, що метод нарахування можуть застосовувати без винятку всі організації. А ось касовий метод дозволено застосовувати тільки деяким з них. Обраний метод потрібно відобразити в обліковій політиці і застосовувати послідовно з початку податкового періоду і до його закінчення (ст.313 НК РФ).
Основною умовою для застосування касового методу служить величина виручки (без урахування ПДВ). Її середній розмір за попередні чотири квартали не повинен перевищувати 1 млн. Руб. за кожен квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Це означає, що в цілому за чотири квартали ваша виручка не може бути більше 4 млн. Руб. На практиці середній розмір виручки визначається щокварталу шляхом підсумовування виручки за попередні чотири квартали і ділення суми на чотири. При цьому беруться чотири квартали, такі поспіль.
Не можуть визначати доходи і витрати за касовим методом:
- компанії з виручкою в середньому за попередні чотири квартали більше 1 млн. руб. за кожен квартал;
- учасники договору довірчого управління майном або договору простого товариства (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).
Організації, які застосовують касовий метод, датою отримання доходу визнають:
- день надходження коштів на рахунки в банках, в касу організації;
- день надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав;
- день погашення заборгованості перед платником податків іншим способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Таким чином, при касовому методі доходи враховуються, тільки якщо вони фактично отримані. Тобто якщо в розпорядження організації надійшли грошові кошти, інше майно, роботи, послуги, майнові права. Крім того, дохід потрібно визнати у всіх випадках погашення боржником свого боргу, тобто коли значиться в обліку дебіторська заборгованість списується. Організації, що визначають доходи і витрати касовим методом, враховують аванси в складі доходів в день їх надходження на рахунок або в касу організації.
Якщо організація застосовує касовий метод, то витрати визнаються після їх фактичної оплати. При цьому оплатою товару, робіт, послуг і (або) майнових прав визнається припинення зустрічного зобов'язання їх набувача перед продавцем (п. 3 ст. 273 НК РФ). Як бачимо, в нормі йдеться про припинення зустрічного зобов'язання. Це означає, що аванси (передоплата), сплачені постачальникам, не визнаються витратами. Моментом визнання витрат при перерахуванні авансів буде дата відвантаження товару, надання послуги, виконання роботи або передачі майнового права. Крім того, щодо окремих видів витрат ст. 273 НК РФ встановлює особливості їх визнання (таблиця 5.3).
Таблиця 5.3 - Порядок обліку окремих видів витрат
Визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому погашена заборгованість по сплаті податків і зборів
Якщо організація застосовує метод нарахування. то доходи вона повинна визнати в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникли. При цьому доходи визнаються незалежно від фактичного надходження грошових коштів, майна або майнових прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Загальні принципи визнання витрат при методі нарахування наступні.
Принцип 1. Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 2. Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають, виходячи з умов угод. У разі якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 3. У разі якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат (абз. 3 п. 1 ст . 272 НК РФ).
Принцип 4. Витрати, які не можуть бути віднесені до конкретного виду діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Разом з тим варто враховувати, що витрати при методі нарахування визнаються (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- в періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної оплати;
-або в періоді їх виникнення, виходячи з умов угод. Якщо договір не містить таких умов, платник податків має право самостійно визначити порядок обліку витрат, в тому числі і шляхом одночасного їх списання (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).