Організація бухгалтерського обліку
Якщо їдальня підприємства обслуговує тільки його працівників. бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних з її діяльністю, ведуть на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». За дебетом цього рахунку збирають всі витрати, безпосередньо пов'язані з діяльністю їдальнею, по кредиту - списують фактичну собівартість наданих послуг.
Якщо фахівці харчуються за плату, то облік доходів і витрат від платних послуг організують на рахунку 90 «Продажі». Якщо ж обіди надаються безкоштовно - вартість фактично наданих послуг списується в дебет рахунків обліку витрат тих підрозділів, працівники яких ними забезпечувалися (наприклад, в дебет рахунку 20 «Основне виробництво»).
Чи потрібно сплачувати «поставлений» податок?
Пунктом 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ визначено, що підприємницька діяльність щодо надання послуг громадського харчування може бути переведена на сплату ЕНВД. А за яких обставин організації це необхідно зробити?
Думка фахівців головного фінансового відомства однозначно: при дотриманні всіх встановлених законодавством критеріїв діяльність їдальнею повинна бути переведена на ЕНВД. Причому незалежно від того, працює вона тільки для працівників підприємства або в ній можуть харчуватися і інші особи. Аргументи у Мінфіну Росії такі.
З вищевикладеного можна зробити висновок, що сплачувати ЕНВД з даної діяльності треба незалежно від того:
- чи несуть працівники витрати на оплату послуг харчування самі або їх оплачує роботодавець;
- отримує організація прибуток від діяльності їдальні чи ні.
КРИТЕРІЇ ЗАСТОСУВАННЯ ЕНВД
Для того щоб визначити, чи підлягає діяльність їдальнею перекладу на сплату єдиного податку на поставлений дохід, перш за все необхідно уточнити площу залу обслуговування відвідувачів. Якщо вона перевищує 150 кв. м, питання про застосування «вмененке» відпадає автоматично (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ).
Такі вимоги містять пункти 2 і 2.1 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.
ТОЧКА ЗОРУ ЧИНОВНИКІВ НЕ безперечно
Існує й альтернативна позиція. Вона заснована на тому, що підприємницької слід вважати тільки ту діяльність, яка спрямована на систематичне отримання прибутку (п. 1 ст. 2 Цивільного кодексу РФ).
Якщо ж підприємство відкрило столову тільки для власних працівників, то можна говорити, що його мета - створення для фахівців більш комфортних умов праці, забезпечення реалізації їх прав на відпочинок і харчування, які передбачені законодавством про працю. Причому це справедливо не тільки коли їдальня фактично працює в збиток через низькі цін, але і в разі, якщо ціни на харчування працівників все ж покривають витрати і дозволяють отримувати прибуток.
Однак всі ці аргументи застосовні тільки в разі, коли їдальня організована виключно для харчування працівників підприємства. Реалізація приготованих страв стороннім особам все-таки кваліфікується як підприємницької діяльності з надання послуг громадського харчування. І якщо інші умови для застосування ЕНВД організацією виконуються, то вона змушена буде перейти на сплату цього податку.
Порядок визнання таких витрат у податковому обліку безпосередньо залежить від того, для кого працює їдальня.
Якщо хоча б одна з цих умов не дотримується (наприклад, обіди реалізуються без націнки), зменшувати прибуток від основної діяльності на отриманий їдальнею збиток не можна. Однак його можна перенести на термін, що не перевищує 10 років, і погашати тільки майбутнім прибутком їдальнею.
Отже, якщо при відкритті їдальні спочатку відомо, що вона буде обслуговувати не тільки працівників підприємства, має сенс виділити діяльність з надання послуг громадського харчування в якості одного з напрямків підприємницької діяльності. Тобто надати їдальнею статус не обслуговуючого виробництва, а одного з основних виробництв. Для цього в установчих та реєстраційних документах слід зафіксувати дані послуги в числі звичайних видів діяльності підприємства, а також оформити столові як самостійні структурні підрозділи.
При такому варіанті облік доходів і витрат, пов'язаних з наданням послуг харчування, ведуть в загальновстановленому порядку без застосування статті 275.1 Податкового кодексу РФ.