Інвентаризація є одним з найбільш важливих і трудомістких етапів в ході проведення ревізії. Вона здійснюється на підставі розробленого керівником ревізійної групи плану, де вказується:
- найменування місця зберігання (знаходження) цінностей;
- прізвище, ім'я, по батькові матеріально відповідальних осіб;
- дата останньої інвентаризації, проведеної в організації, її результати;
- дата проведення інвентаризації в період комплексної ревізії;
- хто проводить інвентаризацію;
- дата подання інвентаризаційних матеріалів.
В ході проведення інвентаризації ревізори здійснюють загальне керівництво і контроль за роботою членів комісій, проводять інструктаж щодо правил проведення інвентаризації, проводять контрольні перевірки якості інвентаризації.
Результати інвентаризації оформляються довідкою, яка додається до акта комплексної ревізії.
Одночасно з інвентаризацією проводиться обстеження об'єкта, що ревізується, з допомогою якого встановлюються:
- умови зберігання матеріальних цінностей і грошових коштів;
- наявність пропускної системи та відповідність її висунутим вимогам;
- забезпеченість приміщень охоронно-пожежною сигналізацією та ін.
8.Документи, що складаються в період і за результатами ревізії
За результатами ревізії, в ході якої виявлено порушення актів законодавства, що регулюють економічні відносини, складається акт. Результати ревізії, в ході якої не виявлено порушень актів законодавства, оформлюються довідкою.
Акти та довідки підписуються проводив ревізію працівником контролюючого органу (керівником ревізійної групи), керівником юридичної особи, а при його відсутності - уповноваженим заступником керівника юридичної особи, а також особою, яка виконує функції головного (старшого на правах головного) бухгалтера суб'єкта, а при необхідності - іншими учасниками ревізії.
У разі, якщо виявлене порушення може бути приховано або за виявленими фактами необхідно вжити невідкладних заходів щодо їх усунення та притягнення до відповідальності осіб, чиї дії (бездіяльність) призвели до порушення суб'єктом підприємницької діяльності законодавства, що регулює економічні відносини, які проводять ревізію працівником контролюючого органу (керівником ревізійної групи) до закінчення ревізії складається окремий проміжний акт.
Керівник ревізійної групи має право вимагати подання письмових пояснень посадових осіб ревізується і винних в встановлених порушеннях і зловживаннях осіб, які додаються до акта ревізії.
Однорідні порушення можуть групуватися в накопичувальних відомостях, що додаються до кожного примірника акта ревізії.
9.Порядок передачі матеріалів ревізії правоохоронним і судовим органам
Контролюючий орган зобов'язаний передати матеріали перевірки до органів кримінального переслідування в 10-денний строк з дня винесення рішення за актом перевірки та вимоги (приписи) про усунення порушень в наступних випадках:
· При встановленні в ході перевірки фактів заподіяння шкоди, необгрунтованих списань грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей в розмірі понад 1000 базових величин, встановлених на момент заподіяння шкоди, здійснення фінансово-господарської операції, а при триваючому правопорушенні - на момент його закінчення (складання акта перевірки);
· При встановленні інших фактів, що вказують на ознаки злочину.
Матеріали перевірки направляються в органи кримінального переслідування з супровідним листом, в якому зазначаються:
· Найменування суб'єкта, його місцезнаходження;
· Виявлені порушення, вимоги законодавства, які порушені;
· Посади, прізвища та ініціали осіб, дії (бездіяльність) яких спричинили порушення перевіряється суб'єктом законодавства.
До супровідного листа додаються копії таких документів:
· Документів, що регламентують посадові обов'язки осіб, дії (бездіяльність) яких спричинили порушення законодавства (при їх наявності);
· Заперечень за актом перевірки (при їх наявності) та висновків за результатами їх розгляду, акту додаткової перевірки (у разі його наявності);
· Рішення по акту перевірки та вимоги (приписи) про усунення порушень, постанови про накладення адміністративного стягнення у відношенні суб'єкта;
· Пояснень осіб за фактами виявлених порушень (за їх наявності).
До матеріалів перевірок, переданих до органів кримінального переслідування, можуть бути додані оригінали або копії документів бухгалтерського обліку, інших документів, в тому числі зберігалися на машинних носіях в електронному вигляді, що свідчать про вчинення порушень законодавства.
За мотивованим запитом органу кримінального переслідування контролюючий орган зобов'язаний в 5-денний строк з дня надходження запиту подати копії наявних у нього додаткових матеріалів, необхідних для прийняття органом кримінального переслідування рішення відповідно до законодавства.
Органи кримінального переслідування при отриманні матеріалів перевірки реєструють і розглядають їх, приймають рішення відповідно до кримінально-процесуальним законодавством. Про прийняте рішення (про порушення кримінальної справи і результати його розгляду, про відмову в порушенні кримінальної справи, про припинення порушеної кримінальної справи) в 10-денний строк з дня його винесення до контролюючого органу подається відповідна інформація.
10.Требованія, що висуваються до змісту акту комплексної ревізії
В акті перевірки повинні бути вказані:
· Підставу призначення перевірки, дата і номер розпорядження на її проведення, посади, прізвища та ініціали осіб, що проводили перевірку;
· Дати початку і закінчення перевірки (у разі призупинення перевірки вказується його період), а також місце складання акту перевірки;
· Посади, прізвища та ініціали працівників суб'єкта, зобов'язаних підписати акт, з обов'язковим зазначенням періоду їх роботи на займаних посадах в періоді, що перевіряється, а також інших осіб, що залучаються до перевірки;
· Найменування суб'єкта, місцезнаходження та підпорядкованість (за наявності), обліковий номер платника, реквізити поточного (розрахункового) та інших рахунків (при їх наявності);
· Наявність книги обліку перевірок, а також інформація про виробленої в ній записи про дану перевірку;
· Ким і коли були проведені попередні перевірки за період, що перевірявся з тих самих питань, за якими проведена перевірка;
· Які фінансово-господарські операції (документи), яким методом і за який період перевірені;
· Опис факту порушення законодавства, місце і час його вчинення, акти законодавства, вимоги яких порушені, і передбачена законодавчими актами відповідальність за таке порушення;
· Розмір заподіяної шкоди (при його наявності) та інші наслідки виявлених порушень;
· Посади, прізвища та ініціали осіб, дії (бездіяльність) яких спричинили порушення перевіряється суб'єктом законодавства.
Однорідні порушення можуть бути відображені у відомостях (таблицях), що додаються до кожного примірника акта перевірки, в яких вказуються всі необхідні дані по кожному факту порушення: розмір заподіяної шкоди (при його наявності), період, протягом якого відбувалося порушення, дати і номери документів .
У необхідних випадках до акта перевірки можуть бути додані довідки і розрахунки, складені на підставі перевірених документів, а також копії або виписки з документів, завірені перевіряється суб'єктом в установленому порядку, пояснення представника суб'єкта.
В акті (довідці) перевірки не допускаються необумовлені виправлення.
В акті перевірки повинні бути дотримані ясність і точність викладу виявлених фактів. Не допускається включення до акта перевірки різного роду непідтверджених документально фактів і даних про діяльність суб'єкта.
В акті перевірки можуть викладатися пропозиції про усунення виявлених порушень.
Акт (довідка) перевірки підписується перевіряючим (керівником перевірки), а також:
· Керівником суб'єкта, при його відсутності - іншим представником суб'єкта;
· Особою, що здійснює керівництво бухгалтерським обліком суб'єкта;
· Іншими учасниками перевірки.
У разі, якщо виявлене порушення може бути приховано або за виявленими фактами необхідно вжити невідкладних заходів щодо їх усунення та притягнення до відповідальності осіб, чиї дії (бездіяльність) призвели до порушення перевіряється суб'єктом законодавства, перевіряючим (керівником перевірки) до закінчення перевірки складається окремий проміжний акт перевірки .
Проміжний акт перевірки повинен містити:
· Підставу призначення перевірки, дату і номер розпорядження на її проведення, посади, прізвища та ініціали осіб, що проводили перевірку;
· Дату початку перевірки (у разі призупинення перевірки вказується його період), а також місце і дату проміжного складання акта перевірки;
· Найменування, місцезнаходження та підпорядкованість суб'єкта, обліковий номер платника, реквізити поточного (розрахункового) та інших рахунків;
· Опис факту порушення законодавства, місце і час (якщо вони встановлені) його вчинення, акти законодавства, вимоги яких порушені, і передбачену законодавчими актами відповідальність за таке порушення;
· Вказівка на те, що акт перевірки є проміжним;
· Інші відомості, необхідні для розгляду матеріалів про скоєний правопорушення.
Факти, викладені в проміжному акті перевірки, включаються в акт перевірки.
11.Реалізація результатів ревізії та організація контролю виконання прийнятих по ним рішень
На підставі акта перевірки протягом 30 робочих днів з дня його вручення перевіряється суб'єкту або його представнику посадовою особою контролюючого органу виноситься рішення за актом перевірки і вимога (припис) про усунення порушень, встановлених в ході проведення перевірки. У разі подання заперечень за актом перевірки вказане рішення виноситься протягом 30 робочих днів з дня вручення перевіряється суб'єкту або його представнику висновки з цих заперечень.
Перший примірник рішення за актом перевірки та вимоги (приписи) про усунення порушень вручається (надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення) під розпис перевіряється суб'єкту або його представнику для вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, другий примірник залишається для здійснення контролю у контролюючого органу.
Рішення за актом перевірки, вимога (припис) про усунення порушень є обов'язковими для виконання перевіряється суб'єктом.
Про виконання кожного пункту вимоги (приписи) про усунення порушень, що перевірявся суб'єкт в терміни, встановлені в цій вимозі (приписі), письмово повідомляє контролюючому органу, який проводив перевірку.
Керівник контролюючого органу або його уповноважений заступник, який підписав (затвердив) така вимога (припис), не пізніше двох робочих днів з дня отримання повідомлення має право призначити проведення контрольної перевірки усунення перевіряється суб'єктом виявлених порушень.
У разі виявлення контролюючим органом під час здійснення контролю ознак адміністративного правопорушення, ведення адміністративного процесу за яким віднесено відповідно до законодавства до компетенції інших органів, контролюючий орган зобов'язаний письмово повідомити останньому про адміністративне правопорушення.
На підставі матеріалів ревізії винні посадові та матеріально відповідальні особи притягаються до матеріальної, адміністративної та кримінальної відповідальності, розробляються заходи щодо усунення причин та умов, що призвели до порушень і зловживань.
У разі виявлення фактів економічних правопорушень ревізовані організації залучаються контролюючими органами до відповідальності відповідно до порядку застосування економічних санкцій до суб'єктів підприємницької діяльності.
12.Особенності проведення ревізій на вимогу правоохоронних та судових органів
Ревізії на вимогу правоохоронних та судових органів призначаються у випадках, коли необхідно гарантувати максимальну об'єктивність розслідування за рахунок отримання додаткової інформації від ревізора.
Конкретний перелік підлягають перевірці питань в таких випадках узгоджується контролюючим органом з органом, який призначив перевірку. Ревізії на вимогу правоохоронних та судових органів проводяться на підставі постанов органів дізнання, слідства, прокурора і ухвал судів.
Постанови повинні бути аргументованими, з викладенням причин призначення ревізії. У постанові чітко визначаються питання, що підлягають перевірці, період, за який вона проводиться.
Проведенню ревізії передує ретельна підготовка, яка полягає у вивченні наявних в органах дізнання і слідства матеріалів з поставлених питань та попередньому ознайомленні з відповідними документами. На підставі вивчених матеріалів складається програма ревізії.
Перед проведенням перевірки в результаті вивчення поданих матеріалів і документів контролюючим органом можуть бути уточнені питання, що підлягають перевірці, і період перевірки, а також питання необхідності участі фахівців інших контролюючих органів. За результатами уточнення повинен бути складений узгоджений з відповідною посадовою особою органу кримінального переслідування, суду перелік конкретних питань, що підлягають перевірці.
Акт перевірки, в тому числі проміжний, подається на підпис (надсилається для ознайомлення та підписання) представнику суб'єкта тільки після ознайомлення з ним посадової особи органу кримінального переслідування, яка порушила кримінальну справу, керівника органу кримінального переслідування, суду, в провадженні якого знаходяться справи, дав доручення на проведення перевірки.
Ознайомлення з проектом акта перевірки, в тому числі проміжним, здійснюється посадовою особою органу кримінального переслідування, яка порушила кримінальну справу, керівником органу кримінального переслідування, суду, в провадженні якого знаходяться справи, які дали доручення на проведення перевірки, протягом трьох робочих днів з дати отримання цього проекту. Про факт і дату ознайомлення з проектом акта перевірки робиться відмітка на проекті акта.
При необхідності проведення перевірок у справах, які надійшли до органів кримінального переслідування, суди, через перевірки додаткових питань, крім раніше узгоджених перевіряючим і посадовцями органів кримінального переслідування за порушеною кримінальною справою, керівниками органів кримінального переслідування і судів по перебувають в їх провадженні справах, додаткові перевірки проводяться тим контролюючим органом, який спочатку проводив перевірку, а через недотримання вимог - вищим органом кін контролюється органу, при його відсутності - Міністерством фінансів і його територіальними органами (в межах їх компетенції).
1. Поняття і сутність аудиту. Передумови виникнення та етапи розвитку аудиту.
2. Класифікація аудиту, його цілі і завдання.
3. Місце аудиту в системі контролю. Спільні риси і відмінності між аудитом і ревізією.
4. Професійна етика аудиторів та їх взаємини з замовниками аудиторських послуг.
5. Організація аудиту в Республіці Білорусь та його суб'єкти. Державне регулювання аудиторської діяльності в Республіці Білорусь.
6. Права, обов'язки і відповідальність аудиторів та аудиторських організацій, посадових осіб суб'єктів підприємницької діяльності при здійсненні аудиторської перевірки.
7. Національні правила (стандарти) аудиту.
8. Контроль здійснення аудиторської діяльності в Республіці Білорусь.