Виникнення і становлення професії бухгалтера в зарубіжних країнах
Час виникнення професії бухгалтера точно не може назвати ніхто, однак існують історичні факти, що дозволяють з певною часткою точності назвати його.
Слово «бухгалтер» запозичене з німецької мови, в перекладі означає «реєстратор господарських операцій, або відповідальний за організацію і правильне прочитання облікових даних».
Так, першою посадовою особою, яка одержала звання бухгалтера, був Христофор Штехер - діловод Инсбрукском рахункової палати. Це сталося в Німеччині через чотири роки після виходу в Венеції трактату Луки Пачолі «Про рахунки і записи» - по суті першої друкарської книги з бухгалтерського обліку.
У Німеччині до 1498 р особи, які займалися веденням рахункових книг, називалися переписувачами. З цього часу терміни «бухгалтер» і «бухгалтерія» стали витісняти старі назви і поступово поширюватися всюди.
Уже в XVI в. виникла ідея юридичного статусу рахункового працівника - бухгалтера. У 1558г. А.Казаков писав: «Посада нотаріуса обставлена деякими гарантіями, того ж для загального блага слід було б вимагати і від рахівників, до допущення їх до ведення книг, так як їх обов'язки не менш важливі, ніж функції нотаріуса, навпаки, вони навіть мають більше значення , бо нотаріусам не дають віри без свідків посвідчень, а книгам рахівників довіряють без всяких другіхудостовереній »[20, с. 16].
Так як в ті часи облік був невіддільний від людини, від бухгалтера, і вимоги до бухгалтеру відповідали знанню про бухгалтерію. Ді Пієтро, наприклад, вважав, що бухгалтер повинен: 1) вміти бути розумним; 2) мати хороший характер; 3) чіткий почерк; 4) мати професійні знання; 5) бути властолюбним і честолюбним; 6) чесним.
Слід зазначити чіткість формулювань Ді Пієтро, наприклад, не бути розумним, а вміти бути розумним. Хороший характер, очевидно, означає, що бухгалтер повинен бути добрим і принциповим. Безсумнівним якістю бухгалтера є чіткість почерку, так як від правильності, чіткості в записах документів залежить багато чого. Роль професійних знань і чесності втратила своєї актуальності і сьогодні, а значення честолюбства і владолюбства залежить відмінно бухгалтера [20, с. 17].
За збереженим обліковими документами видно, яке високе становище займали в давнину рахункові працівники, як цінувалося їхня справа. Облік називали таємницею богів, в нього присвячували тільки найдостойніших.
Так, в Стародавньому Єгипті головним бухгалтером гарем фараона був Неферхотепа. На бухгалтерської шляху він досяг великої шани. Вище визнавалися тільки таємні радники і жерці. Про таких, як Неферхотепа, писали: «Тонкий розумом, терплячий серцем, що радується справах праведним, він повертається спиною до несправедливості». Його богом був «писар досконалий, чистий руками, владика обмивань, що проганяє зло, писар правди, для якого неправда - мерзота, охороняє його письмова тростину вседержителя». Все життя Неферхотепа служив йому вірою і правдою, а не так, як деякі: «обманюють пальцями своїми» в обліку, яких судять, а потім переводять у прості збирачі податків [23, с.14].
Історія бухгалтерського обліку налічує майже шість тисяч років, і батьківщиною сучасного бухгалтерського обліку є Італія, проте професія бухгалтера має інше походження. За окремими історичними документами стверджується, що раніше, ніж в інших країнах, бухгалтери отримали офіційне підтвердження своєї кваліфікації в Шотландії та Англії [20, с. 18].
Народженню популярної нині професії передувало придбання елементарних навичок комерційних розрахунків і ведення облікових книг. У ХVI - ХVIIвв. їх довелося освоїти багатьом людям, так чи інакше пов'язаних з торгівлею, дохідним і процвітаючим в той час справою. До XVIII ст. ведення рахунків стало настільки визнаним і шанованим заняттям, що ніхто вже не сумнівався в його необхідності.
Прийнято виділяти три джерела виникнення професії бухгалтера.
Перше джерело - відкриття шкіл і написання книг, присвячених счетоводству. Викладачі шкіл, оволодівши предметом, згодом бралися за приведення в порядок купецьких книг і рахунків.
Друге джерело розвитку бухгалтерської професії - область права. В кінці XVII - початку XVIII ст. шотландські суди були змушені розглядати безліч справ про неспроможність купців і землевласників. З 1696 р коли був прийнятий Статут про банкрутство, в цих справах на законних підставах стали брати участь бухгалтери, в обов'язки яких входили вивчення обставин справи і передача описів документів лорду-судді. Цей звичай був закоріненим настільки, що одного і того ж людини могли назвати як стряпчим, так і бухгалтером.
Третє джерело - купецька ділова практика. В кінці XVIII - початку XIX ст. коли по Європі прокотилася чергова хвиля банкрутств, управління майном неплатоспроможних боржників все частіше почали доручати купцям, а найбільш шановані з них ставали гарантами кредиторів. Тоді стало звичним словосполучення «купець і бухгалтер».
Коли попит на бухгалтерські послуги зріс настільки, що можна стало, володіючи мистецтвом ведення рахунків, заробляти на життя, з'явилися люди, які обирали для себе виключно це заняття. Спочатку їх було небагато. У першому міському довіднику Единбурга, виданому в 1773 р вказувалися імена сімох бухгалтерів.
У Глазго перший подібний довідник з'явився в1783г., І в ньому були згадані шестеро бухгалтерів. Очевидно, що бухгалтерська практика поступово ставала джерелом стабільного доходу: в 1805 р довідник Единбурга містив вже 17 прізвищ осіб, які присвятили себе бухгалтерської справи [23, с.15].
Область діяльності шотландського бухгалтера XVIII в. наприклад, була великою. Помімоуслуг по веденню рахунків він міг в пошуках заробітку виконувати і інші доручення, включаючи проведення аукціонів і посередництві по широкому асортименту товарів.
З другої чверті XIX ст. найбільший дохід шотландським бухгалтерам стало приносити участь в справах про банкрутства. Пожвавлення в економіці після закінчення війни з Наполеоном (1815р.) Супроводжувалося масовим акціонерним фундацією. Частина новостворених компаній неминуче розорялися, тому добре оплачувані послуги бухгалтерів-стряпчих користувалися в той час попитом.
Ще одне поле діяльності для бухгалтерів - страхування відкрилося в Х1Хв. Поки не було окремої професії актуарія, то керуючими перших страхових компаній ставали бухгалтери.
До середини XIX ст. працю бухгалтерів в Шотландії був визнаний і гідно оцінений суспільством, проте використовувати по відношенню до такої праці термін «професія» було ще передчасно [20, с. 19].
Історія розвитку бухгалтерської професії в цій країні тісно пов'язана зі створенням громадських об'єднань бухгалтерів. Перше з них - Товариство бухгалтерів Единбургу було зареєстровано Королівською грамотою, датованою 23.10.1854. П'ять місяців по тому інший Королівською грамотою був затверджений Інститут бухгалтерів і актуаріїв Глазго. Далі за їхнім прикладом королівською грамотою від 18.03.1867 було затверджено Суспільство бухгалтерів в Абердіні. Учасники всіх трьох товариств стали присяжними бухгалтерами Шотландії [20, с. 19].
Даровані шотландським товариствам Королівські грамоти давали право членам цих товариств використовувати особливий титул «присяжний бухгалтер» .Вони ж наділяли суспільства бухгалтерів правом проводити вступні та інші іспити для охочих стати членами корпорації, а також формувати комітет екзаменаторів.
На іспиті потрібно було показати знання елементарних принципів Закону про банкрутство, рахівництва і бухгалтерії, практики довірчого управління станами, управління маєтком по найму і рішенням судових органів і елементарних принципів арифметики і алгебри. Екзаменаторами були члени рад інститутів.
Слідом за шотландськими інститутами в другій половині XIX ст. створюються інститути присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу. У 1870-х рр. в містах Англії одне за одним були засновані п'ять регіональних бухгалтерських товариств: об'єднане товариство бухгалтерів Ліверпуля, Інститут бухгалтерів в Лондоні (1870), Манчестерський інститут бухгалтерів (1871), Товариство бухгалтерів Англії (1872) і Шеффілдський інститут бухгалтерів (1877). У 1879 р керівники цих об'єднань дійшли згоди про створення національної бухгалтерської асоціації. Об'єднане товариство отримало назву Інституту присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу. Першим головою Інституту став Вільям Тюрканд, який раніше очолював Інститут бухгалтерів Лондона.
Королівська грамота про заснування Інституту присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу була підписана 11.05.1880. Незабаром у нього з'явився і власний герб [25, с. 57].
Символом Інституту стала «Жінка, яка представляє Економію». Вона зображена в центрі геральдичного щита. Герб вінчає фортеця з воротами. На її вершині можна побачити дві башточки-близнюка і зірку між ними. За законами геральдики фортеця символізує корпорацію, яка створена на міцному фундаменті точності й обережності. Башточки-близнюки - натяк на систему подвійного запису, яка застосовується в бухгалтерському обліку. Лев і дракон, геральдичні тварини, тримають по золотому ключу, що символізує безпеку [20, с. 20].
Тим, хто тільки починав професійну кар'єру, на отримання звання присяжного бухгалтера було потрібно не менше 10 років. За правилами Інституту будь-який претендент, який не має практичного бухгалтерського досвіду, повинен був спочатку пройти систему іспитів (попередніх, проміжних і остаточних) за встановленими дисциплін і п'ять років прослужити помічником присяжного бухгалтера. Виконавши ці вимоги, претендент ставав кандидатом в члени Інституту. Для отримання титулу необхідно було ще 5 років бухгалтерської практики.
У ХIХв. в Англії, як втім, і в Шотландії, не було вищих навчальних закладів комерційної освіти. Бухгалтерію не викладали в університетах і технічних вузах. Претенденти на звання А. С. А проходили навчання в конторах досвідчених членів Інституту на платній основі. Розмір плати залежав від величини і імені бухгалтерської фірми, в яку надходив учень (від 50-80 гіней - у маловідомих бухгалтерів, які мають невеликою практикою, до 100-200 гіней - у великих і відомих фірмах). За традицією присяжний бухгалтер не був зобов'язаний винагороджувати помічника за роботу. Разом з тим часто укладалася угода про невеликий, але поступово зростаючому винагороді. Траплялося, що помічникові виплачували всю внесену їм вступну плату [20, с. 21].
Крім придбання практичних навичок для успішної здачі іспитів необхідно було грунтовно вивчити літературу по бухгалтерії і праву. Список необхідних книг затверджувала Рада інституту.
Обов'язком членів інституту була фінансова підтримка професійної корпорації. Знову прийняті в інститут присяжні бухгалтери платили вступні внески, а в подальшому вони мали вносити щорічні платежі: вступні внески коливалися від 5 до 20 гіней, а щорічні - від 1 до 5 гіней (для присяжних бухгалтерів, які практикують в Лондоні або в ін. Містах ) [20, с. 21].
Корпорація в свою чергу прагнула захистити інтереси професійних бухгалтерів і захистити ринок від неякісних послуг з ведення рахунків. Засобом захисту служили правила поведінки членів інституту. Вони зобов'язалися не допускати сторонніх осіб прямо або побічно до участі в професійній діяльності присяжних бухгалтерів. Порушення корпоративних правил загрожувало втратою статусу і прав члена інституту.
Новітня історія розвитку громадських об'єднань бухгалтерів Великобританії пов'язана із здійсненням їх спільних з урядом планів зі створення принципово нової системи її регулювання.