Передача права на використання інтелектуальної власності (невиключних прав) за ліцензійним договором не означає вибуття (реалізацію) самого нематеріального активу. Так як виключне право на інтелектуальну власність залишається за власником ліцензії. Про це сказано в пункті 1 статті 1233 Цивільного кодексу РФ.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Передача прав на НМА
Передачу прав на використання нематеріального активу в бухгалтерському обліку позначитися не через списання, а в рамках відокремленого обліку на субрахунках. Наприклад, для обліку інтелектуальної власності відкрийте до рахунку 04 «Нематеріальні активи» субрахунка:
- «Нематеріальні активи без обтяження»;
- «Нематеріальні активи, не виключне право на які передані за ліцензійними договорами».
При передачі невиключних прав зробіть проводку:
Дебет 04 субрахунок «Нематеріальні активи, не виключне право на які передані за ліцензійними договорами» Кредит 04 субрахунок «Нематеріальні активи без обтяження»
- передані невиключні права на інтелектуальну власність.
Продовжуйте нараховувати амортизацію по інтелектуальної власності.
Якщо передача невиключних прав на інтелектуальну власність є предметом діяльності організації, то суми нарахованої по ній амортизації відносите на витрати по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99).
Дебет 20 (44, 26) Кредит 05 субрахунок «Амортизація по нематеріальних активів, не виключне право на які передані за ліцензійними договорами»
- Відображено суму нарахованої амортизації по нематеріального активу, не виключне право по якому передані за ліцензійним договором.
Якщо передача невиключних прав на інтелектуальну власність не є окремим видом діяльності організації, то суми амортизації врахуйте в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Дану операцію оформите проводкою:
Дебет 91-2 Кредит 05 субрахунок «Амортизація по нематеріальних активів, не виключне право на які передані за ліцензійними договорами»
- Відображено суму нарахованої амортизації по нематеріального активу, не виключне право по якому передані за ліцензійним договором.
Ситуація: чи потрібно розподіляти амортизацію, якщо не виключне право на нематеріальний актив організація передала іншому, але при цьому продовжує використовувати його і в своїй основній діяльності?
У даній ситуації організація повинна самостійно визначити необхідність розподілу сум амортизації між витратами по звичайних видах діяльності і іншими витратами.
Ліцензіар має право використовувати у своїй основній діяльності нематеріальний актив, не виключне право по якому передані на підставі ліцензійного договору. За умови, що така заборона ні встановлено угодою сторін. Це випливає зі статей 421, 1229, 1233 Цивільного кодексу РФ.
Таким чином, сума амортизації за таким нематеріального активу може одночасно бути і витратою по звичайних видах діяльності, і іншим витратою (п. 5, 11 ПБО 10/99).
Таким чином, в ситуації, що склалася організація має право сама вибрати, розподіляти їй амортизацію по інтелектуальної власності чи ні.
Додаткові витрати
При передачі невиключних прав ліцензіар може нести додаткові витрати, супутні такій передачі (якщо в договорі цей обов'язок не покладено на ліцензіата). До таких витрат, зокрема, відносяться:
- нотаріальні витрати за запевненням документів;
- витрати по сплаті патентних, державних та інших мит за реєстрацію ліцензійного договору або його зміну;
- витрати у вигляді вартості матеріальних носіїв, на яких виражені результати інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації.
Витрати, супутні укладення та виконання ліцензійного договору, врахуйте як витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати. Залежно від того, як організація класифікує отримується від ліцензіата винагороду: як доходи від звичайного виду діяльності або інший дохід. Такий порядок випливає з пунктів 4-5, 11 і 19 ПБО 10/99.
Витрати враховуйте в тому звітному періоді, до якого вони належать. При цьому робіть проводку:
Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 76 (10, 60, 70, 68, 69 ...)
- відображені витрати, пов'язані з передачею невиключних прав на інтелектуальну власність.
Якщо витрати виробляються одноразово, але відносяться до всього терміну дії договору (наприклад, нотаріальні витрати, мита), їх потрібно розподілити. Тому відобразіть їх в складі витрат майбутніх періодів на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» (Інструкція до плану рахунків (рахунок 97), п. 18 ПБУ 10/99). При цьому зробіть проводку:
Дебет 97 Кредит 76 (68)
- відображені у витратах майбутніх періодів витрати, пов'язані з передачею невиключних прав на інтелектуальну власність.
Ситуація: як ліцензіарові визначити термін дії ліцензійного договору, щоб розподілити доходи і витрати в бухобліку?
Ліцензійний договір можна укласти на будь-який період, що не перевищує термін дії виключного права на інтелектуальну власність.
Зокрема, доходи і витрати, пов'язані до всього терміну дії договору, розподіляйте виходячи з періоду, зазначеного в тексті договору.
Якщо сторони не визначили термін дії договору, то доходи і витрати розподіляйте протягом п'яти років. Так як за замовчуванням вважається, що ліцензійний договір укладено на п'ятирічний термін.
Якщо передається невиключне право на секрет виробництва (ноу-хау), то в разі відсутності в договорі терміну його дії вважайте, що він укладений на невизначений термін. В цьому випадку самостійно встановіть термін, протягом якого будуть розподілятися доходи і витрати майбутніх періодів.
Дебет 20 (26, 44, 91-2) Кредит 97
- віднесені на витрати витрати майбутніх періодів (їх частина).
ОСНО: податок на прибуток
Витрат у вигляді вартості інтелектуальної власності, невиключне право на яку передано за ліцензійним договором, ліцензіар не несе. Так як йому продовжує належати виключне право на неї (п. 1 ст. 1233 ЦК РФ).
Амортизацію по інтелектуальної власності продовжуйте нараховувати і враховувати в загальному порядку.
Інші витрати, пов'язані з передачею невиключних прав на інтелектуальну власність, врахуйте в податковій базі за умови, що обов'язок по їх оплаті не покладено на ліцензіата (п. 1 ст. 252 НК РФ). Зробіть це в залежності від:
- класифікації доходу ліцензіара;
- виду витрат;
- методу розрахунку податку на прибуток.
Це випливає з пункту 1 статті 252, статті 272 і пункту 3 статті 273 Податкового кодексу РФ.
Якщо організація формує виручку від передачі невиключних прав на інтелектуальну власність, такі витрати включите до складу інших виробничих витрат (ст. 264, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Якщо організація формує позареалізаційні доходи за такими операціями, всі витрати, пов'язані з передачею невиключного права, включіть до складу позареалізаційних витрат (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Залежно від виду витрат їх податковий облік може мати особливості.
Зокрема, нотаріальні витрати за запевненням документів врахуйте по-різному, дивлячись де і ким відбувалися нотаріальні дії (ст. 22 Основ законодавства РФ про нотаріат, подп. 16 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 1 ст. 265 і п. 39 ст. 270 НК РФ).
Витрати по сплаті державного мита за реєстрацію ліцензійного договору на передачу невиключних прав на програму ЕОМ, бази даних або топологію інтегральної схеми врахуйте в повній сумі в складі інших витрат організації як збір, встановлений законодавством (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 10 ст. 13 і подп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ), або в складі позареалізаційних витрат (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Патентні і інші мита за реєстрацію ліцензійних договорів врахуйте при розрахунку податку на прибуток як інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), або позареалізаційні витрати (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так як вони не належать до податків і зборів (ст. 13-15 НК РФ).
Витрати у вигляді вартості матеріальних носіїв, на яких виражені результати інтелектуальної діяльності, відобразіть як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), або позареалізаційні витрати (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні передачі за ліцензійним договором невиключного права на товарний знак. Організація застосовує загальну систему оподаткування
Договір набуває чинності з моменту його державної реєстрації. Реєстрація та сплата мита за реєстрацію договору покладено на ліцензіара.
Вартість нематеріального активу у вигляді товарного знака в обліку «Гермеса» дорівнює 500 000 руб. У бухобліку і податковому обліку по ньому нараховується амортизація лінійним способом щомісяця виходячи з терміну корисного використання активу (10 років). Щомісячна сума амортизації становить 4167 руб.
«Гермес» розраховує податок на прибуток щомісяця методом нарахування.
Надання невиключних прав на інтелектуальну власність не є основним видом діяльності «Гермеса».
Суми амортизації по нематеріальною активам, які в основній діяльності «Гермеса» і обтяженим ліцензійними договорами, повністю враховуються у витратах по звичайних видах діяльності.
Облікової політики «Гермеса» для цілей бухобліку передбачено рівномірний розподіл витрат майбутніх періодів виходячи з кількості місяців, що припадають на термін дії ліцензійного договору.
Бухгалтер «Гермеса» зробив в обліку такі проводки.
Дебет 76 Кредит 51
- 10 000 руб. - сплачено мито за реєстрацію ліцензійного договору;
Дебет 97 Кредит 76
- 10 000 руб. - врахована сплачена мито за реєстрацію ліцензійного договору у витратах майбутніх періодів;
Дебет 04 субрахунок «Нематеріальні активи, не виключне право на які передані за ліцензійними договорами» Кредит 04 субрахунок «Нематеріальні активи без обтяження»
- 500 000 руб. - передані невиключні права на нематеріальний актив у вигляді товарного знака «Гермес»;
Дебет 91-2 Кредит 97
- 278 руб. (10 000 руб. 36 міс.) - врахована у витратах частина витрат на укладення ліцензійного договору (мито).
Дата визнання витрат
Дату визнання витрат, супутніх передачу невиключних прав, визначайте в залежності від методу, який застосовує організація при розрахунку податку на прибуток.
Якщо організація застосовує метод нарахування, витрати визнайте в тому звітному періоді, до якого вони належать. У разі якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду, витрати розподіліть самостійно з урахуванням принципу рівномірності. Такий порядок встановлений пунктом 1 статті 272 Податкового кодексу РФ. Наприклад, якщо організація платить податок на прибуток щоквартально, а ліцензійний договір укладено на рік, то мито за реєстрацію договору розподіліть поквартально.
Ситуація: чи потрібно нарахувати ПДВ, передавши ліцензіату диск з комп'ютерною програмою і технічною документацією до неї? Вартість даного майна окремо в ліцензійному договорі не позначена.
Ні, не обкладається.
Інтелектуальна власність не має матеріального вираження (п. 4 ст. 129 ЦК РФ). Тому, щоб передати право на її використання (невиключне право), необхідно передати ліцензіату зафіксований на носіях масив інформації (наприклад, диск, інструкцію по установці і керівництво користувача комп'ютерної програми).
При цьому носії інформації і технічна документація є лише засобом і способом, за допомогою якого ліцензіар передає невиключне право, а ліцензіат може отримати доступ до інтелектуальної власності та використовувати її. Об'єктом і предметом ліцензійного договору є інтелектуальна власність і невиключне право на неї (ст. 1235 ЦК РФ).
Таким чином, в даному випадку передача ліцензіату матеріальних носіїв та технічної документації є невід'ємною частиною операції з реалізації невиключних прав, а не самостійною угодою. А відповідно, не є самостійним об'єктом реалізації.
Такий висновок випливає з системного тлумачення положень частини IV Цивільного кодексу РФ, статей 38-39 Податкового кодексу РФ.
Тобто передача диска із записаною на ньому комп'ютерною програмою і технічної документації до неї звільняється від ПДВ на підставі підпункту 26 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ як операція з передачі невиключних прав на інтелектуальну власність, що не обкладається цим податком.
Витрат у вигляді вартості інтелектуальної власності, невиключне право на яку передано за ліцензійним договором, ліцензіар не несе. Так як йому продовжує належати виключне право на неї (п. 1 ст. 1233 ЦК РФ).
Тому інтелектуальну власність, не виключне право по якій передані за ліцензійним договором, врахуйте на спрощеній системі в залежності від обраного об'єкта оподаткування.
Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, наявність такого нематеріального активу на розрахунок податкової бази не впливає, так як при визначенні бази оподаткування не враховуються ніякі витрати (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, то враховуйте нематеріальний актив в загальному порядку.
При цьому врахуйте, що деякі з них можна визнати при розрахунку єдиного податку тільки при виконанні вимог, передбачених для них главою 25 Податкового кодексу РФ. Зокрема, це відноситься до нотаріальних витрат (подп. 4 п. 1 і п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Витрати по сплаті мита за реєстрацію ліцензійного договору на будь-який вид інтелектуальної власності при розрахунку єдиного податку врахувати можна (подп. 2.2 та 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Витрати врахуйте в міру їх оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Операції з передачі невиключних прав на інтелектуальну власність не є діяльністю, щодо якої застосовується спецрежим у вигляді ЕНВД. Так як вона не пойменовані в переліку операцій, з яких організація повинна платити єдиний податок. Це випливає з пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.
ОСНО і ЕНВД
Незалежно від того, в якій діяльності організація використовує інтелектуальну власність, невиключне право по якій передається за ліцензійним договором, операцію з передачі враховуйте за правилами загальної системи оподаткування.
Це пов'язано з тим, що операції з передачі невиключних прав на інтелектуальну власність не є діяльністю, щодо якої застосовується спецрежим у вигляді ЕНВД. Так як вона не пойменовані в переліку операцій, з яких організація повинна платити єдиний податок. Це випливає з пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.
При цьому, якщо організація використовує інтелектуальну власність в діяльності, перекладеної на ЕНВД, амортизаційні відрахування по такого нематеріального активу розподіляйте (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Детальніше див. Які податки платити при ЕНВД.
За матеріалами відкритих джерел