Порядок відображення нарахованої суми акцизу в бухобліку залежить від того, чи є у виробника свідоцтво на виробництво прямогонного бензину чи ні.
Виробник, який має свідоцтво на виробництво прямогонного бензину, може прийняти до відрахування суму обчисленого акцизу:
- якщо він продає прямогонний бензин організації, яка має свідоцтво на його переробку;
- якщо він передає прямогонний бензин власнику сировини, використаного для його виробництва, якщо згодом власник сировини реалізує пов у продукцію організації, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.
Про це сказано в пункті 13 статті 200 Податкового кодексу РФ.
В такому випадку сума акцизу покупцеві не пред'являється і в рахунках-фактурах, розрахункових і первинних документах не виділяється. У цих документах робиться напис (ставиться штамп) «без акцизу». Такий порядок передбачений пунктами 1, 2 і 9 статті 198 Податкового кодексу РФ.
У бухобліку акциз відобразіть на рахунку 19 «Податок на додану вартість» субрахунок «Акцизи»:
Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- нарахований акциз при реалізації прямогонного бензину.
Якщо всю суму нарахованого акцизу продавець прийме до відрахування в тому ж місяці, в якому відбулася реалізація, то сума податку до сплати за цією операцією буде дорівнює нулю. Але якщо право на застосування податкового відрахування настане в наступних податкових періодах, то суму акцизу доведеться перерахувати до бюджету. Зробити це потрібно буде не пізніше 25-го числа третього місяця, що настає за місяцем реалізації (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). До відрахування акциз можна буде прийняти в той період, коли будуть виконані всі умови, зазначені в пункті 13 статті 201 Податкового кодексу РФ.
Приклад нарахування акцизу виробником прямогонного бензину. У продавця і покупця є свідчення на здійснення операцій з прямогонним бензином
Договірна ціна реалізованого бензину - 826 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 126 000 руб.), Фактична собівартість - 400 000 руб. Реєстр рахунків-фактур «Омега» передала «Альфі» в травні.
Ставка акцизу в розрахунку на 1 тонну прямогонного бензину - 13 100 руб.
Бухгалтер «Альфи» зробив в обліку такі записи.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 826 000 руб. - відбитий виторг від реалізації прямогонного бензину;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 126 000 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації;
Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- 524 000 руб. (40 т × 13 100 руб. / Т) - нарахований акциз при реалізації прямогонного бензину;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 400 000 руб. - списана фактична собівартість реалізованого товару.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- 524 000 руб. - Прийнятий до відрахування акциз, нарахований при реалізації прямогонного бензину.
Якщо у виробника немає свідоцтва на виробництво прямогонного бензину, суму нарахованого акцизу пред'явіть покупцеві, виділивши її в рахунку-фактурі і у всіх розрахункових і первинних документах. Зробити це потрібно незалежно від того, чи є у покупця свідоцтво на переробку прямогонного бензину чи ні. Такий порядок випливає з положень пункту 13 статті 200, пунктів 1 і 2 статті 198 Податкового кодексу РФ.
У бухобліку нарахований акциз відобразіть в кореспонденції з тим рахунком, на якому враховані суми надходжень від продажу прямогонного бензину:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- нарахований акциз при реалізації прямогонного бензину.
Такий же порядок відображення акцизу застосовуйте, якщо покупець прямогонного бензину не має свідоцтва на його переробку або придбаний бензин не буде використаний для виробництва продукції нафтохімії.
Суму акцизу, пред'явлену до сплати покупцеві, перерахуйте в бюджет.
Платник податків, який має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з прямогонним бензином, сплачує акциз до 25-го числа третього місяця, що настає після закінчення податковим періодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Якщо у платника податків немає зазначеного свідоцтва, податок перерахуйте в бюджет до 25-го числа місяця, наступного за звітним (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно нарахувати акциз при передачі виробленого прямогонного бензину своєму підрозділу для виробництва продукції нафтохімії? У організації є свідоцтво на виробництво бензину, але немає свідоцтва на його переробку.
За загальним правилом прямогонний бензин є підакцизним товаром, а передача підакцизних товарів від одного структурного підрозділу організації іншому визнається об'єктом оподаткування (пп. 10 п. 1 ст. 181 і подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Винятком є операції з передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, видаються організаціям при здійсненні ними виробництва прямогонного бензину або його переробки з метою виробництва продукції нафтохімії. Це випливає з пункту 1 статті 179.3 Податкового кодексу РФ. Отже, при передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії, здійснюваного в структурі організації, що має свідоцтво на виробництво прямогонного бензину, акциз не нараховується.
Як платити акциз покупцеві
При отриманні прямогонного бензину організація повинна нарахувати акциз, якщо одночасно виконуються дві умови:
- організація має свідоцтво на переробку прямогонного бензину;
- отриманий прямогонний бензин належить організації на праві власності.
При передачі прямогонного бензину в якості сировини для виробництва продукції нафтохімії всередині організації акциз нараховувати не потрібно (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Але передача прямогонного бензину з одного структурного підрозділу в інший для подальшої переробки не обкладається акцизом, тільки якщо у організації є свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином.
У бухобліку придбання прямогонного бензину в якості сировини для виробництва продукції нафтохімії відобразіть на рахунку 10-1 «Сировина і матеріали» за фактичною собівартістю:
- оприбутковано прямогонний бензин, отриманий від постачальника.
Придбання прямогонного бензину у власність можна підтвердити договором купівлі-продажу, товарною накладною, іншими документами, в яких організація буде вказана в якості покупця даного товару.
Нарахувати акциз потрібно на дату отримання (оприбуткування) прямогонного бензину (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).
У бухгалтерському обліку суму нарахованого акцизу по придбаному прямогонного бензину відобразіть проводкою:
Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- нарахований акциз при отриманні прямогонного бензину.
При списанні придбаного прямогонного бензину в якості сировини для виробництва продукції нафтохімії суму нарахованого акцизу в вартість використаного прямогонного бензину не включайте (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Прийміть зазначену суму акцизу до відрахування (за умови подання документів, що підтверджують факт передачі організацією прямогонного бензину в виробництво) (п. 15 ст. 200 НК РФ).
У бухобліку прийняту до відрахування суму акцизу відбивайте проводкою:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- Прийнятий до відрахування акциз, нарахований при отриманні прямогонного бензину.
Приклад розрахунку акцизу покупцем прямогонного бензину
Ставка акцизу в розрахунку на 1 тонну прямогонного бензину - 13 100 руб.
Бухгалтер «Омеги» зробив в обліку такі записи.
Дебет 10-1 Кредит 60
- 700 000 крб. (826 000 руб. - 126 000 руб.) - отриманий прямогонний бензин від постачальника;
Дебет 19 Кредит 60
- 126 000 руб. - відображено суму вхідного ПДВ;
Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- 524 000 руб. (40 т × 13 100 руб.) - нарахований акциз при придбанні прямогонного бензину;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 126 000 руб. - Прийнята до відрахування сума вхідного ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 826 000 руб. - сплачено постачальнику за бензин.
Дебет 44 Кредит 10 субрахунок «Сировина і матеріали»
- 175 000 руб. (700 000 руб. / 40 т × 10 т) - списано 10 тонн прямогонного бензину для виробництва продукції нафтохімії;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- 131 000 руб. (10 т × 13 100 руб.) - прийнятий до відрахування акциз, що відноситься до прямогонного бензину, відпущеного у виробництво.
Дебет 44 Кредит 10 субрахунок «Сировина і матеріали»
- 525 000 руб. (700 000 руб. / 40 т × 30 т) - списано 30 тонн прямогонного бензину для виробництва продукції нафтохімії;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- 393 000 руб. (30 т × 13 100 руб.) - прийнятий до відрахування акциз, що відноситься до прямогонного бензину, відпущеного у виробництво.
Якщо придбаний прямогонний бензин не буде використаний для виробництва продукції нафтохімії, акциз, нарахований при отриманні даного товару, включіть в його вартість (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).
У бухобліку відобразіть цю операцію проводкою:
Дебет 10 субрахунок «Сировина і матеріали» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- включена у вартість придбаного прямогонного бензину сума акцизу, нарахована при його придбанні.
Якщо організація не має свідоцтва на переробку прямогонного бензину, акциз при його одержанні не нараховувати незалежно від мети придбання бензину (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). Виробник бензину в даній ситуації прийняти до відрахування нараховану при реалізації суму акцизу не може (п. 13 ст. 200 НК РФ). Тому він включає суму податку в ціну товару, що пред'являє його покупцеві (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Вказану суму акцизу врахуйте в вартості придбаних товарів (п. 2 ст. 199 НК РФ).
У бухобліку відобразіть цю операцію таким чином:
Дебет 10 субрахунок «Сировина і матеріали» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- включена у вартість придбаного прямогонного бензину сума акцизу, пред'явлена постачальником.
Переробка давальницької сировини
За договором про переробку давальницької сировини виконавець виробляє продукцію шляхом переробки матеріалів, які йому не належать. Право власності на отриманий в результаті обробки товар належить власнику сировини або іншій особі, зазначеній в договорі. Це випливає з положень статті 220 Цивільного кодексу РФ.
При здійсненні операцій з прямогонним бензином за договорами про переробку сировини на давальницькій основі об'єкт оподаткування акцизом виникає як у власника сировини, так і у переробника.
Виробник повинен нарахувати податок в момент передачі прямогонного бензину переробнику. Це випливає з положень підпункту 12 пункту 1 статті 182 та пункту 2 статті 195 Податкового кодексу РФ.
Нараховану при передачі прямогонного бензину суму акцизу виробник переробнику не пред'являє, а сплачує до бюджету самостійно (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Якщо у виробника є свідоцтво на виробництво прямогонного бензину, а у виконавця - свідоцтво на його переробку, суму нарахованого акцизу можна прийняти до відрахування. Для цього у виробника повинні бути документи, що підтверджують передачу прямогонного бензину виконавцю, який має свідоцтво на його переробку (або свідоцтво на здійснення операцій з бензолом, Параксилол або ортоксілола), для виробництва продукції нафтохімії, прямогонного бензину, бензолу, Параксилол, ортоксілола. Такий порядок встановлений пунктом 14 статті 200 Податкового кодексу РФ. Перелік підтверджуючих документів наведено в пункті 14 статті 201 Податкового кодексу РФ.
У бухобліку нарахований акциз відобразіть проводкою:
Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- нарахований акциз при передачі прямогонного бензину в переробку на давальницькій основі.
Якщо свідоцтва на здійснення операцій з прямогонним бензином немає хоча б у однієї із сторін, акциз віднесіть на збільшення вартості продукції, отриманої в результаті переробки (п. 1 ст. 199 НК РФ). Зробіть це в момент отримання вироблених товарів від переробника за актом прийому-передачі (п. 2 ст. 195 НК РФ):
Дебет 10 (43) Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- врахована сума акцизу, нарахована при передачі прямогонного бензину в переробку.
Виконавець за договором про переробку давальницької сировини може виготовляти:
Переробник повинен нарахувати податок в момент передачі прямогонного бензину власнику сировини або іншій особі, зазначеній в договорі (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). При цьому не має значення, є у виконавця або власника свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, чи ні.
Суму акцизу до нарахування розрахуйте за формулою:
При виробництві прямогонного бензину переробник може прийняти до відрахування суму нарахованого акцизу при наявності у нього:
- свідоцтва на переробку прямогонного бензину;
- документів, що підтверджують, що вироблений бензин використаний для виробництва продукції нафтохімії, прямогонного бензину, бензолу, Параксилол, ортоксілола особою, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину (або свідоцтво на здійснення операцій з бензолом, Параксилол або ортоксілола).
Це випливає з положень пункту 14 статті 200 Податкового кодексу РФ.
У бухобліку нарахування акцизу при передачі прямогонного бензину відобразіть проводкою:
Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- нарахований акциз по зробленому прямогонного бензину, переданому власнику давальницької сировини (іншій особі, зазначеному в договорі).
Якщо свідоцтва немає або якщо прямогонний бензин використовується для виготовлення іншої не нафтохімічної продукції, суму нарахованого акцизу включите в інші витрати (п. 11 ПБУ 10/99) і відобразіть в бухгалтерському обліку проводкою:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- нарахований акциз по зробленому прямогонного бензину (нафтохімічної продукції), переданому власнику давальницької сировини (іншій особі, зазначеному в договорі).
Якщо переробник отримав прямогонний бензин для виробництва продукції нафтохімії за договором про переробку давальницької сировини, акциз в момент оприбуткування сировини не нараховувати. Незалежно від наявності (відсутності) у організації свідоцтва на переробку прямогонного бензину. Це пов'язано з тим, що об'єкт оподаткування виникає тільки при отриманні прямогонного бензину у власність. Оскільки при отриманні давальницької сировини на переробку право власності на нього не переходить, об'єкта оподаткування не виникає (пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).
За матеріалами відкритих джерел