Такі доленосні зміни в частині єдиного податку змушують замислюватися суб'єктів підприємницької діяльності - юридичних і фізичних осіб (далі - СПД), які застосовують спрощену систему оподаткування, про перехід на загальну систему оподаткування. Деякі СПД добровільно переходять на загальну систему, деякі змушені в обов'язковому порядку застосовувати загальну систему.
Таким чином, при відсутності непогашених податкових боргів по єдиному податку або інших податків і зборів платники єдиного податку можуть самостійно перейти на загальну систему. Якщо ж платник єдиного податку сплатить до закінчення граничного строку погашення податкового боргу, що виник протягом двох послідовних кварталів, перехід на загальну систему оподаткування відбудеться з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому погашено такий податковий борг.
Для цього СПД - фізичній особі необхідно подати заяву про відмову від єдиного податку не пізніше, ніж за 10 календарних днів до початку того кварталу, з якого він бажає перейти на загальну систему оподаткування (про що свідчать норми 298.2.1 ПК). Дана заява містить обов'язкові реквізити:
Загальна система оподаткування передбачає сплату всіх видів податків і зборів, передбачених податковим законодавством України, в залежності від наявності певних об'єктів оподаткування. Якщо з юридичними особами, які перейшли на загальну систему, все більше - менш зрозуміло (для них основний вид податку - податок на прибуток), то для СПД - фізичних осіб умови роботи на загальній системі оподаткування регламентовані нормами статті 177 НК.
Розрахунок авансових платежів СПД проводить самостійно. Але в обов'язковому порядку дотримується таке умова: розрахунок потрібно проводити, виходячи з 100% суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік. Остаточний розрахунок податку на доходи здійснюється у річній декларації, в якій враховується переплата або недоплата ПДФО.
Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такого СПД. СПД - фізичні особи зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.
Згідно з нормами підпункту 177.5.2 НК СПД, які протягом року перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну, подають податкову декларацію до органу державної податкової служби за результатами звітного кварталу, в якому відбувся такий перехід. За результатами календарного року вони подають податкову декларацію протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Що стосується ПДВ, зазначимо таке. СПД - фізична особа, яка переходить із спрощеної системи оподаткування на загальну, що не зобов'язана реєструватися платником ПДВ, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно не перевищує 300 000 грн (без урахування ПДВ). Одночасно таке СПД - фізична особа може добровільно зареєструватися як платник податку, якщо обсяги постачання товарів / послуг іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу поставок. В останньому випадку така реєстрація здійснюється за її заявою.
Якщо ж СПД - фізична особа здійснює оподатковувані операції з поставки товарів (послуг), і при цьому загальна сума від здійснення яких, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 грн (без урахування ПДВ), в такому випадку СПД зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених нормами статті 183 НК.
Джерело: Олена Іванова, сертифікований аудитор