Багато власників бізнесу вважають за краще вести його НЕ через одну фірму, а через кілька взаємопов'язаних. Одні таким чином намагаються мінімізувати різні ризики, інші - диверсифікувати бізнес, а треті - вибудувати оптимальну логістичну схему або схему товарообігу, четвертими рухає бажання заощадити на податках. Але життя показує, що незалежно від мети створення декількох «своїх» організацій у їх власників рано чи пізно з'являється необхідність «перекинути» майно з одного «контори» на іншу. На стадії оформлення такої операції і починаються проблеми.
А раз з'являється угода, то з'являються і податки, платити які при «перекладанні з кишені в кишеню» дуже не хочеться. В результаті нерідко починається вибудовування якихось наївних податкових схем, які загрожують серйозними штрафами. Як же правильно організувати передачу майна? Давайте розбиратися.
Назавжди чи на час, за гроші або без?
Перше, з чим треба визначитися, приймаючи рішення про «перекидання» майна, - чи передбачається в подальшому повернення цього майна, або воно буде передано в нову організацію назавжди. Це визначає питання для вибору договору, на підставі якого буде відбуватися передача майна.
Друге важливе питання - принципова чи саме безоплатна передача, або можливо (або, може, навіть бажане) перерахування грошей в якості оплати переданого майна?
1. Назавжди безкоштовно
2. Назавжди, але за гроші
3. Тимчасово безкоштовно
4. Тимчасово і за гроші
Назавжди безкоштовно - договір дарування, внесок в майно організації, внесок до СК.
Назавжди, але за гроші - договір купівлі-продажу (за «пільговою» ціною), внесок до СК.
Тимчасово безкоштовно - договір позики, внесок до СК.
Тимчасово і за гроші - договір довірчого управління, договір оренди (за «пільговою» ціною).
Сьогодні ми докладно зупинимося на першій групі угод, які передбачають безповоротну і безкоштовну передачу майна, і докладно розберемо першу з них - договір дарування *.
На перший погляд дарування - найпростіший і безпечний спосіб передачі майна «між своїми». Це дійсно було б так, якби не одне але: дарування у відносинах між комерційними організаціями прямо заборонено підпункту 4 пункту 1 статті 575 Цивільного кодексу РФ. (Зауважимо, що ця заборона в силу пункту 3 статті 23 ГК РФ поширюється і на індивідуальних підприємців, які теж не можуть дарувати один одному і комерційним організаціям.)
Однак заборона забороною, але у будь-якого керівника завжди виникає питання: які будуть наслідки порушення цієї заборони? Цивільний кодекс тут досить суворий - подібна угода незначна, тобто підписання договору юридично нічого не означає і ніяких обов'язків і прав у сторін такого договору не виникає (ст. 168 ЦК України).
Однак на практиці цим забороненим способом користуються досить активно, складаючи всілякі договори «фінансування» або «матеріального забезпечення поточної діяльності». Справа в тому, що вимагати застосувати наслідки нікчемності правочину може тільки зацікавлена особа (ст. 166 ЦК України). А якщо «всі свої», то таких «зацікавлених» бути не повинно. Податкова в даному випадку може бути «зацікавлена», тільки якщо передача майна істотно зменшила податки у передавальної боку, що трапляється все ж не так часто.
Ми ж, перш ніж зробити остаточний висновок про те, чи потрібно застосовувати даний варіант, розглянемо оподаткування операції дарування.
Ситуація у сторони, яка передає
Передача майна, нехай і безоплатна, утворює об'єкт оподаткування ПДВ (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Податок при цьому розраховується виходячи з ринкової вартості переданого майна без урахування ПДВ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Правильно визначити цю ринкову вартість в даному випадку - завдання платника податків. Так само як і вирішити якими документами підтвердити цю вартість. Ми можемо порекомендувати орієнтуватися на залишкову вартість, якщо це ОС, або на вартість, якщо це інше майно. Сплачену суму ПДВ у витратах враховувати ми б не рекомендували, оскільки пункт 16 статті 270 Податкового кодексу забороняє включати до витрат податки, пов'язані з безоплатною передачею майна.
У той же час необхідність сплатити ПДВ має і позитивний момент: у зв'язку з тим, що передача майна в даному випадку оподатковується ПДВ, відновлювати податок, прийнятий до відрахування при покупці цього майна, не доведеться.
Ситуація у одержує боку
У одержувача «гранти» ситуація дзеркальна. Оскільки податок при безоплатній передачі не пред'являється, то і права на відрахування у нього не виникає. Навіть в тих випадках, коли сторона, що передає виписала рахунок-фактуру. Такий документ, якщо він отриманий, в книзі покупок не реєструється (п. 11 Правил ведення книги покупок **).
З точки зору податку на прибуток безоплатно отримане майно буде позареалізаційних доходів, з якого потрібно заплатити податок. Дохід утворюється на дату підписання акта приймання-передачі майна (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Оцінка отриманого майна проводиться за правилами пункту 8 статті 250 НК РФ. А це означає, що вона повинна бути підтверджена документально або незалежним оцінювачем і не може бути нижчою за ринкову (залишкової для ОС).
При цьому треба враховувати, що в подальшому вартість цього майна у витратах врахувати не вийде, оскільки витрат на його придбання платник податків не ніс, отримавши його безоплатно. Виняток тут становлять тільки випадки, коли передається основний засіб - по ньому одержувач має право нараховувати амортизацію (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ; даний висновок підтверджений в листі Мінфіну Росії від 28.04.09 № 03-03 -06/1/283). Правда, амортизаційної премією він скористатися не зможе, оскільки це прямо заборонено пунктом 9 статті 258 НК РФ.
Висновок: дарування - не варіант
Як бачимо, варіант з даруванням виходить вкрай невигідним. Підіб'ємо підсумок, перерахувавши мінуси дарування:
- дарування заборонено законодавчо;
- порушення цієї заборони робить угоду вразливою протягом трьох років з моменту передачі майна (такий термін давності щодо застосування наслідків нікчемного правочину);
- передавальній стороні доведеться заплатити ПДВ, який приймаюча сторона не зможе прийняти до відрахування;
- приймаюча сторона повинна буде заплатити податок на прибуток з вартості отриманого;
- приймаюча сторона не зможе врахувати вартість отриманого майна у витратах (крім ОС).