Як правильно передати основний засіб філії
Ольга щурок, аудитор
У практиці організацій, що мають філії, операції з передачі товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), в т.ч. основних засобів, - не рідкість. Однак питання у бухгалтерів за такими операціями постійно виникають. Які документи необхідно при цьому оформити? Чи потрібно обчислювати ПДВ?
Статті по темі
Головна організація має філії, виділені на окремі баланси і самостійно виконують податкові зобов'язання. При здійсненні діяльності вона періодично передає філіям основні засоби і припадають на них відрахування по ПДВ.
Відповіді вимагають такі питання:
1. Яким чином дані операції відображаються в бухгалтерському обліку головної організації?
3. Чи зобов'язана головна організація обчислити ПДВ?
4. Чи необхідно проводити передачу відрахувань по ПДВ?
Використовуйте рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки"
При передачі основних засобів філіям у головної організації немає необхідності списувати в бухгалтерському обліку на нерозподілений прибуток (непокритий збиток) суми додаткового фонду, що утворився в результаті раніше проведених переоцінок вибувають основних засобів, тобто учиняти проводку:
Таке списання проводиться тільки при перенесенні залишкової вартості вибувають основних засобів на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" або 94 "Нестачі і втрати від псування майна" (пп. 30, 31 Інструкції № 26).
Первинні облікові документи, якими повинна бути оформлена передача основних засобів
Чи треба обчислювати ПДВ?
Загальне правило говорить: не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ обороти по оплатній і безоплатній передачі товарів, включаючи основні засоби та нематеріальні активи (робіт, послуг), майнових прав в межах однієї юридичної особи (подп. 2.9 п. 2 ст. 93 Податкового кодексу РБ; далі - ПК).
Виняток полягає в наступному: якщо до складу однієї юридичної особи входять 2 і більше платника. то при передачі товарів одним з цих платників іншому може обчислюватися і сплачуватися ПДВ. У цьому випадку передача податкових відрахувань одержувачу товарів (робіт, послуг), майнових прав не проводиться (п. 21 ст. 107 НК). Зауважимо, що перелік товарів (робіт, послуг), майнових прав, при передачі яких виробляються обчислення та сплата ПДВ, повинен бути відображений в обліковій політиці платника.
Таким чином, головна організація в загальному випадку не обчислює і не сплачує ПДВ при передачі активів (в т.ч. і основних засобів) філіям, оскільки такі обороти не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Однак НК надає право головної організації обчислювати ПДВ при передачі основних засобів філіям (в межах однієї організації), якщо до складу юридичної особи входять 2 і більше відокремлених підрозділи - самостійних платника ПДВ.
Форма акта про прийом-передачу основних засобів містить інформацію про ставку і суму ПДВ по переданим основних засобів (розд. 1 "Відомості про стан об'єкта основних засобів на дату передачі"). Якщо організація обчислює ПДВ при передачі основного засобу, вона зобов'язана заповнити гр. 7, 8 і 9 першого розділу акта про прийом-передачу основних засобів.
При цьому в бухгалтерському обліку такої передачі необхідно додати запис (див. Табл. 2):
Чи є у організації право на передачу податкових відрахувань
У наведеній ситуації головна організація може скористатися ще одним правом, наданим їй НК. Так, при передачі в межах однієї юридичної особи товарів їх одержувачу можуть передаватися фактичні суми ПДВ, пред'явлені при їх придбанні або сплачені при їх ввезенні, або фактично пред'явлені (сплачені) суми ПДВ за товарами, використаними при виробництві або створенні переданих товарів (п. 21 ст. 107 НК).
При неможливості визначення фактично пред'явлених (сплачених) сум ПДВ при передачі товарів, а також якщо суми ПДВ при ввезенні ще не сплачені, організації можуть передавати податкові відрахування, рівні 20% від вартості переданих товарів. У цьому випадку на зазначену суму у сторони, яка передає будуть зменшені суми ПДВ, пред'явлені при придбанні (сплачені при ввезенні) товарів.
Для того щоб не оформляти при передачі головною організацією основних засобів філіям інший первинний бухгалтерський документ, який є підставою для передачі відрахувань по ПДВ, достатньо в акті про прийом-передачу основних засобів додати інформацію про переданих відрахуваннях. Наприклад, можна вчинити запис під таблицею розд. 1 акту такого змісту: "Передаються відрахування по ПДВ в сумі ___ рублів".
Таке право надано подп. 1.4 п. 1 Указу № 114: первинні облікові документи можуть містити інші відомості, що не є обов'язковими.
При передачі вирахування в бухгалтерському обліку необхідно відобразити (див. Табл. 3).