Цілі: оплатити витрати керуючої компанії холдингу з мінімальними податковими втратами.
Як діяти: зважити всі плюси і мінуси укладення відплатних договорів або виплати дивідендів, оцінити податкове навантаження на обидві сторони, вибрати варіант, який максимально відповідає суті відносин між головним офісом і компаніями групи.
Відразу до справи. Холдинг складається з двох компаній - керуючої компанії (КК) і дочірнього підприємства. «Дочка» закінчує рік з прибутком 100 млн рублів, а витрати КК на управління нею становлять 25 млн рублів. Якщо відносини всередині групи не оформлені, незрозуміло, звідки керуюча компанія візьме ці 25 млн рублів. І навіть якщо вона знайде гроші, то не зможе врахувати їх при розрахунку бази оподаткування. Такі витрати податкова інспекція не визнає економічно обгрунтованими, адже вони понесені на користь іншої компанії і не спрямовані на отримання доходів (ст. 252 НК РФ). У той же час «дочці» доведеться заплатити податок на прибуток з усього свого доходу в 100 млн рублів, не враховуючи витрати на управління. Також перевіряючі можуть змусити дочірнє підприємство заплатити податок з ринкової вартості отриманих ним послуг з управління. Адже по суті це його позареалізаційні доходи у вигляді безоплатно отриманої вигоди (п. 8 ст. 250 НК РФ). А керуючої компанії ще доведеться перерахувати ПДВ від цієї вартості відповідно до положень статті 40 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Причому дочірнє підприємство не зможе прийняти його до відрахування.
Забезпечити фінансування КК і уникнути при цьому негативних податкових наслідків можна, якщо оформити договором реальні господарські відносини між сторонами (управління, консультування, надання персоналу) або централізувати активи і стягувати плату з дочірніх товариств за користування ними. Для компаній, що управляють, які володіють частками в «дочках», ще один доступний варіант фінансування - дивіденди.
Укласти договір про надання послуг з «дочками»
Якщо керуюча компанія укладає БЕЗОПЛАТНО договір на надання послуг з юрособами, що входять до групи, то одержувані нею доходи (оплату послуг) вона повинна включити в податкову базу по ПДВ і податку на прибуток. «Клієнти» (компанії групи) списують вартість цих послуг до витрат з податку на прибуток як інші (подп. 14, 15, 18, 19 п. 1 ст. 264 НК РФ) і заявляють відрахування по ПДВ.
Керуюча компанія взяла на роботу юриста, який буде консультувати всі підприємства групи. Ринкова вартість подібних консультацій - 177 тис. Рублів, тоді як зарплата власного співробітника 100 тис. Рублів. КК укладає з дочірнім товариством договір на надання юридичних послуг, щомісячні платежі за яким складуть 177 тис. Рублів (в тому числі 27 тис. Рублів - ПДВ). Щомісяця вона нараховує ПДВ 27 тис. Рублів і податок на прибуток 10 тис. Рублів ((150 тис. Руб. - 100 тис. Руб.) Х 20%). Рівне на ті ж суми зменшуються податкові зобов'язання дочірнього суспільства. Воно приймає до відрахування 27 тис. Рублів ПДВ і включає до витрат з податку на прибуток 150 тис. Рублів. Так обом компаніям вдається уникнути податкових втрат.
Варто зазначити, що у «дочок» повинен бути дохід і «вихідний» ПДВ, які вони будуть зменшувати за рахунок укладеного договору. Інакше скоротити податковий тягар не вийде. Зокрема, якщо дочірнє підприємство на «спрощенку» і не платить ПДВ.
Послуги, що надаються за договором, можуть бути різними. Ось три найпоширеніші варіанти:- управління. Дочірні товариства мають право передати управлінські функції корпоративного центру (ст. 69 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 42 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ);
- консультаційні послуги. Зазвичай мова йде не тільки про консультації по вступникам питань, а й про підготовку методичних рекомендацій за прописану в договорі плату;
- надання персоналу в оренду (аутстаффінг). Як правило, мова йде про керівний персонал. Призначаючи потрібних людей в дочірні суспільства, КК тим самим посилює контроль за їхньою діяльністю. Договір аутстаффінгу відрізняється тим, що виконавець відповідає тільки за надання співробітників з визначеної договором кваліфікацією на обумовлений термін, але не за результат їхньої роботи. До чого може причепитися податкова інспекція при такому оформленні взаємин? До вартості послуг і їх реальності. Всі зусилля по оптимізації податкового навантаження можна звести нанівець, якщо послуги будуть існувати виключно «на папері».
Здавати активи в оренду своїм же компаніям
Значимі для групи активи можна перевести на баланс керуючої компанії і здавати їх в користування дочірніх товариствах. Такий спосіб, крім власне фінансування керуючої компанії, дозволить централізувати важливі активи «в одних руках».
Оренда основних засобів - один з варіантів. Найбільше він підходить виробничим компаніям. Схема така. Керуюча компанія набуває основні засоби, а потім здає їх дочірнім товариствам в оренду. Таким чином, частина ресурсів холдингу централізується для подальшого перерозподілу. КК отримує важелі управління «дочками», але останні залишаються самостійними центрами прибутку.
Інший варіант - ліцензійні платежі (роялті). Наприклад, завод виробляє товари під торговою маркою, права на яку отримав за ліцензійним договором від керуючої компанії. Він сплачує роялті, розмір яких визначається як відсоток від виручки, отриманої в результаті реалізації такої продукції. Зрозуміло, розмір роялті повинен бути розумним.
Якщо виробничі компанії групи вже володіють товарними знаками, то можлива їх передача керуючої компанії (відчуження в її користь). Але знову ж таке відчуження краще проводити за ринковими цінами. Цікавий випадок, коли ліцензійна плата була встановлена в розмірі близько 1 млн рублів на місяць. При цьому фактична вартість товарного знака склала 400 рублів, а оціночна, по якій його внесли до статутного капіталу, 182 млн рублів. Податкова визнала такі витрати економічно необґрунтованими (визначення ВАС РФ від 25.01.07 № 121/07).
розплатитися дивідендами
І все ж дивіденди на відміну від договорів на надання послуг і на користування активами не дозволяють максимально скоротити податкові втрати холдингу. Витрати на управління «загубляться» для цілей оподаткування та, якщо податкові органи доведуть факт надання безоплатної послуги, доведеться сплатити ПДВ. А дочірні суспільства ще й заплатять податок на прибуток з безоплатно отриманої послуги.
Версія для друку